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摘 要：近些年，随着经济社会的发展，对我国开放型经济发展提出了新的更高要求，尤其是企业的自主科研创新能力。企业在行业中独具特色，关键在于掌握核心关键技术以及能够最大效率地提升科研成果转化能力。本文对中外研发费用会计处理的规范做了较为详细的分析比较，并在此基础上对我国相关规范的改进提出建议。
关键词：会计处理国际比较研发费用
随着知识经济时代的到来，企业越来越重视科技成果这一重要的经济资源。科学技术研发能力是衡量企业竞争力的重要因素，企业必须加强自身的核心竞争力，提升处理无形资产研发费用的重要性。
一、研发费用的国际比较
1.国际会计准则。研发费用在美国会计准则中的规范比较保守。而在英国、我国和国际会计准则中将研发费用的研究过程划分为基础研究和应用研究两个过程。研究倾向于获得新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是具有探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备。开发是指通过研究或努力，开拓、发现、设计出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。通过对比分析，国际会计准则、英国、我国在“研究”的定义中提出了“创造性”的概念；美国会计准则中更关注的是实践性研究。然而，我国与国际会计准则的理念相近，将研究活动进行了准确的归类区分。
2.研发费用的组成。研发费用在我国会计准则中指的是研究与开发某一项目所必须支付的费用，即自行开发的无形资产，其成本包括自满足《企业会计准则第6号—无形资产》第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。然而，国际会计准则规定研究与开发活动的成本包括以下五项：“（1）薪金、工资以及其他人事费用。（2）材料成本和已消耗的劳务。（3）设备与设施的折旧。（4）制造费用的合理分配。5.其他成本”等等。
3.研发费用的会计确认。国际会计准则规定，“研究和开发活动的成本金额应作为其产生期间的费用被记入账内，但达到开发成本第17节被递延的程度时例外”。研发费用在美国财务会计准则中实行的是全部费用化，国际上一些主要国家对研发费用的会计处理实行的是全部资本化。例如：瑞士、巴西、荷兰等国家。
4.研发费用的披露。我国现行财务会计准则下，强调无形资产的披露包括对计入当期损益的披露以及确认为无形资产的研发支出金额的披露。而国际会计准则中一方面要求披露“计入企业的当期损益以及确认为无形资产的研发支出的金额”，另一方面要求对 “未分摊递延开发成本的发展及其余额应加以披露，对提出或采用的未分摊余额的分摊基础进行披露”。
二、国内外研发费用的借鉴
1.研发费用的会计处理方法。根据规定，关于企业内部研究和开发的无形资产，一般将研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；而开发阶段的支出符合要求的应当资本化，不符合资本化要求的应当计入企业的当期损益。若的确无法区分属于研究阶段或者是开发阶段的支出，应该对产生的研究开发支出全部费用化，计入企业的当期损益。在实际操作中，财务人员对研发费用的会计处理方法存在着一定的困惑。我觉得，企业可以通过对企业内部自主研究开发的项目成立评估测试小组来解决问题。
2.研发费用的资本化情况。现行财务会计准则下，企业属于开发阶段的支出符合标准的应当资本化。企业在实际操作中，缺乏客观性、公正性、合理性。造成企业在不同会计期间确定研发费用的资本化的标准不一致。主要体现在不符合一贯性和可比性的要求。
3.研发费用的摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产应该从取得当月起开始，在它的预计使用年限内分期平均摊销，计入当期损益。但是预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产按合同规定受益年限（法律未规定）或法律规定使用年限（合同未规定）或合同规定与法律规定（两者均规定）受益年限中较短者作为其摊销年限进行摊销，再或者，合同、法律均未规定，则摊销年限不应少于10年。一般情况下，把无形资产的摊销分为使用寿命不确定的无形资产和使用寿命有限的无形资产，这种分配方法具有一定的模糊性，缺少明确的标准，使无形资产使用寿命的划分丧失其真实性。
4.研发费用的披露。根据企业会计准则要求，无形资产在年末主要披露的是以下几类信息。1.无形资产可予摊销年限。2.无形资产当期的期初余额、期末余额。3.无形资产的资产变动情况及其资产变动原因。4.无形资产当期的减值准备。但是该准则并没有规定研发费用的披露。在竞争日益激烈和全球经济一体化的环境下，无形资产扮演着极其重要的角色。企业的股东、债权人更关注的是企业目前所拥有的无形资产的数量、无形资产的评估价值和企业准备研发的无形资产等情况。
三、结语
综上所述，我国主张对研究与开发费用进行有条件的资本化处理。主要具有以下三个优点：（1）有利于加强企业技术中心的建设，提升企业的创新能力。（2）更加真实的评价企业的财务状况。（3）有助于提高企业价值，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南. 北京：中国财政经济出版社，2006.
[2]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则.2006.北京：经济科学出版社，2006.
[3]周环.解析新会计准则下无形資产研发费用资本化[J].经济师.2010.11.
[4]高光良.小议研发费用的会计处理[J].时代金融.2011.09.
[5]张俊.略论研发费用的会计处理[J].现代商业.2011.05.
关键词：会计处理国际比较研发费用
随着知识经济时代的到来，企业越来越重视科技成果这一重要的经济资源。科学技术研发能力是衡量企业竞争力的重要因素，企业必须加强自身的核心竞争力，提升处理无形资产研发费用的重要性。
一、研发费用的国际比较
1.国际会计准则。研发费用在美国会计准则中的规范比较保守。而在英国、我国和国际会计准则中将研发费用的研究过程划分为基础研究和应用研究两个过程。研究倾向于获得新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是具有探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备。开发是指通过研究或努力，开拓、发现、设计出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。通过对比分析，国际会计准则、英国、我国在“研究”的定义中提出了“创造性”的概念；美国会计准则中更关注的是实践性研究。然而，我国与国际会计准则的理念相近，将研究活动进行了准确的归类区分。
2.研发费用的组成。研发费用在我国会计准则中指的是研究与开发某一项目所必须支付的费用，即自行开发的无形资产，其成本包括自满足《企业会计准则第6号—无形资产》第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。然而，国际会计准则规定研究与开发活动的成本包括以下五项：“（1）薪金、工资以及其他人事费用。（2）材料成本和已消耗的劳务。（3）设备与设施的折旧。（4）制造费用的合理分配。5.其他成本”等等。
3.研发费用的会计确认。国际会计准则规定，“研究和开发活动的成本金额应作为其产生期间的费用被记入账内，但达到开发成本第17节被递延的程度时例外”。研发费用在美国财务会计准则中实行的是全部费用化，国际上一些主要国家对研发费用的会计处理实行的是全部资本化。例如：瑞士、巴西、荷兰等国家。
4.研发费用的披露。我国现行财务会计准则下，强调无形资产的披露包括对计入当期损益的披露以及确认为无形资产的研发支出金额的披露。而国际会计准则中一方面要求披露“计入企业的当期损益以及确认为无形资产的研发支出的金额”，另一方面要求对 “未分摊递延开发成本的发展及其余额应加以披露，对提出或采用的未分摊余额的分摊基础进行披露”。
二、国内外研发费用的借鉴
1.研发费用的会计处理方法。根据规定，关于企业内部研究和开发的无形资产，一般将研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；而开发阶段的支出符合要求的应当资本化，不符合资本化要求的应当计入企业的当期损益。若的确无法区分属于研究阶段或者是开发阶段的支出，应该对产生的研究开发支出全部费用化，计入企业的当期损益。在实际操作中，财务人员对研发费用的会计处理方法存在着一定的困惑。我觉得，企业可以通过对企业内部自主研究开发的项目成立评估测试小组来解决问题。
2.研发费用的资本化情况。现行财务会计准则下，企业属于开发阶段的支出符合标准的应当资本化。企业在实际操作中，缺乏客观性、公正性、合理性。造成企业在不同会计期间确定研发费用的资本化的标准不一致。主要体现在不符合一贯性和可比性的要求。
3.研发费用的摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产应该从取得当月起开始，在它的预计使用年限内分期平均摊销，计入当期损益。但是预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产按合同规定受益年限（法律未规定）或法律规定使用年限（合同未规定）或合同规定与法律规定（两者均规定）受益年限中较短者作为其摊销年限进行摊销，再或者，合同、法律均未规定，则摊销年限不应少于10年。一般情况下，把无形资产的摊销分为使用寿命不确定的无形资产和使用寿命有限的无形资产，这种分配方法具有一定的模糊性，缺少明确的标准，使无形资产使用寿命的划分丧失其真实性。
4.研发费用的披露。根据企业会计准则要求，无形资产在年末主要披露的是以下几类信息。1.无形资产可予摊销年限。2.无形资产当期的期初余额、期末余额。3.无形资产的资产变动情况及其资产变动原因。4.无形资产当期的减值准备。但是该准则并没有规定研发费用的披露。在竞争日益激烈和全球经济一体化的环境下，无形资产扮演着极其重要的角色。企业的股东、债权人更关注的是企业目前所拥有的无形资产的数量、无形资产的评估价值和企业准备研发的无形资产等情况。
三、结语
综上所述，我国主张对研究与开发费用进行有条件的资本化处理。主要具有以下三个优点：（1）有利于加强企业技术中心的建设，提升企业的创新能力。（2）更加真实的评价企业的财务状况。（3）有助于提高企业价值，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南. 北京：中国财政经济出版社，2006.
[2]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则.2006.北京：经济科学出版社，2006.
[3]周环.解析新会计准则下无形資产研发费用资本化[J].经济师.2010.11.
[4]高光良.小议研发费用的会计处理[J].时代金融.2011.09.
[5]张俊.略论研发费用的会计处理[J].现代商业.2011.05.