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【摘要】应收账款的风险及其防范是目前每个企业都面临的问题。本文全面阐述了应收账款风险及发生的原因, 应收账款风险发生的原因主要是信用管理不健全、商品质量、市场竞争、企业缺乏风险意识、企业内部控制不严等几个方面的因素，并对如何衡量应收账款的风险作了简要的分析。对应收账款的风险可通过建立专门的信用管理部门进行信用调查分析后，制定合理的信用政策及建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系、加强内部控制、生产适销对路的产品等防范措施，且必须加强对应收账款的日常管理，做到管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范应收账款风险的发生，促使企业经济效益的提高。
【关键词】应收账款；风险；原因；防范
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款拖欠已是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。本文就我国企业应收账款存在的风险、形成原因及防范措施进行简要阐述。
一、企业应收账款风险
应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。应收账款在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现在：
1、应收账款占流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为借记"应收账款"科目，贷记"营业收入"科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎性原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，由于受客观因素的影响，企业计提的坏账准备往往不足。如果企业应收账款大量存在，产生坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失未能充分估计。
3、应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税费等，加速了企业的现金流出。
4、应收账款增加了企业资金机会成本的损失。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被占用，借款时间被延长，增加了利息费用。同样由于大量资金被占用，使得企业资金丧失了别的赢利机会，增加了资金的机会成本。
二、应收账款风险的成因
应收账款是企业向客户提供的商业信用。这种信用风险产生的原因主要有以下几个方面：
1、信用管理不健全因素。客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统；企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于企业盲目地提供信用政策，从而导致应收账款风险的产生。
2、商品质量因素。商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。
3、市场竞争因素。在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。
4、企业缺乏风险意识。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格及质量上下功夫，而且还要大量地运用商业信用进行促销。但是，有些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场只重视账面的高利润，却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
5、企业内部控制不严。在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业又未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
三、企业应收账款风险的预防措施
1、建立专门的信用管理部门
企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门或组织来完成，且配备专业的信用管理人员，以确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。
2、进行信用调查分析
企业对自己的客户应收集其信息，对其信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用衡量和制定合理的信用政策。企业在向客户提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对客户提供信用后，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。
3、制定合理的信用政策
信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面。（1）信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。（2）信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。（3）收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
4、建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系
要确保供货商应收账款有效收回，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系，这样不仅能保障供货商及时了解每个客户的资信走向，辨别出高价值、高资信的客户，还能确保供货商信用政策的实施更加合理有效，更可以确保供货商坏账损失率降至最低，使供货商的业务顺利快速地开展。
5、生产适销对路的产品
企业除了信用管理外，应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅下降，还会出现预收账款。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。
6、建立赊销审批制度。在企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的分级管理制度。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。
7、建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度及定期对账制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员具有风险意识，加强货款的回收。
8、制定鼓励客户积极回款的政策
供货商要制定刺激客户积极回款的政策，一般的做法是确定一个结算日。供货商要制订相应的销售奖励政策，鼓励客户采取现款现货等方式合作，尽量减少赊销的方式。对货款回流及时，销售量良好的客户给予奖励或给予优惠的销售政策，可以在返利上做出一定让步，或是在售后服务等方面提供特别优惠，刺激客户付款的积极性，加快货款的回笼。
9、控制应收账款发生，降低企业资金风险。在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务。企业可选择购货方承兑汇票支付方案、货款回收担保方案及附条件销售等。总之要尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险。一般情况下应要求客户还清前欠款项后，才允许有新的赊欠，如果发现欠款过期未还或欠款额度加大，企业应果断采取措施，通知有关部门停止供货。
10、加大应收账款的催收力度
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏账的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。
综上所述，应收账款风险的存在，影响到企业的资金周转，更关系到企业的兴衰，因此做好应收账款风险的防范是一项非常重要的工作。企业应把应收账款风险的防范与管理工作作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速货款回笼，为确保实现的收入及时足额流入企业，尽量使应收账款风险降到最低，以促进企业经济发展。
【参考文献】
［1］陈路.敖治平.曾一梅.应收账款管理与会计政策选择.四川会计。2003年第5期.
［2］方斌.郑方顺.加强企业信用管理的若干建议。财务与会计。2002年第1期.
［3］张连萍.加强国有大中型企业应收账款的管理。会计之友。2003年第2期.
［4］吴春梅.信用的缺失与应收账款的控制.广西会计.2003年第12期.
［5］肖建.诚信的经济学分析.财经问题研究.2003年第4期.
［6］徐应云.采育行.企业应收账款风险及其防范.中国营销传播网.2006-03-03
［7］张丽敏.邵颖.应收账款风险的衡量与防范.辽宁工学院学报（社会科学版）.2004年4月
［8］田园.冯永东.应收账款风险管理刍议.财务与会计.2005年第1期
【关键词】应收账款；风险；原因；防范
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款拖欠已是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。本文就我国企业应收账款存在的风险、形成原因及防范措施进行简要阐述。
一、企业应收账款风险
应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。应收账款在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现在：
1、应收账款占流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为借记"应收账款"科目，贷记"营业收入"科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎性原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，由于受客观因素的影响，企业计提的坏账准备往往不足。如果企业应收账款大量存在，产生坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失未能充分估计。
3、应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税费等，加速了企业的现金流出。
4、应收账款增加了企业资金机会成本的损失。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被占用，借款时间被延长，增加了利息费用。同样由于大量资金被占用，使得企业资金丧失了别的赢利机会，增加了资金的机会成本。
二、应收账款风险的成因
应收账款是企业向客户提供的商业信用。这种信用风险产生的原因主要有以下几个方面：
1、信用管理不健全因素。客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统；企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于企业盲目地提供信用政策，从而导致应收账款风险的产生。
2、商品质量因素。商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。
3、市场竞争因素。在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。
4、企业缺乏风险意识。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格及质量上下功夫，而且还要大量地运用商业信用进行促销。但是，有些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场只重视账面的高利润，却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
5、企业内部控制不严。在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业又未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
三、企业应收账款风险的预防措施
1、建立专门的信用管理部门
企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门或组织来完成，且配备专业的信用管理人员，以确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。
2、进行信用调查分析
企业对自己的客户应收集其信息，对其信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用衡量和制定合理的信用政策。企业在向客户提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对客户提供信用后，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。
3、制定合理的信用政策
信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面。（1）信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。（2）信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。（3）收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
4、建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系
要确保供货商应收账款有效收回，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系，这样不仅能保障供货商及时了解每个客户的资信走向，辨别出高价值、高资信的客户，还能确保供货商信用政策的实施更加合理有效，更可以确保供货商坏账损失率降至最低，使供货商的业务顺利快速地开展。
5、生产适销对路的产品
企业除了信用管理外，应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅下降，还会出现预收账款。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。
6、建立赊销审批制度。在企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的分级管理制度。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。
7、建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度及定期对账制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员具有风险意识，加强货款的回收。
8、制定鼓励客户积极回款的政策
供货商要制定刺激客户积极回款的政策，一般的做法是确定一个结算日。供货商要制订相应的销售奖励政策，鼓励客户采取现款现货等方式合作，尽量减少赊销的方式。对货款回流及时，销售量良好的客户给予奖励或给予优惠的销售政策，可以在返利上做出一定让步，或是在售后服务等方面提供特别优惠，刺激客户付款的积极性，加快货款的回笼。
9、控制应收账款发生，降低企业资金风险。在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务。企业可选择购货方承兑汇票支付方案、货款回收担保方案及附条件销售等。总之要尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险。一般情况下应要求客户还清前欠款项后，才允许有新的赊欠，如果发现欠款过期未还或欠款额度加大，企业应果断采取措施，通知有关部门停止供货。
10、加大应收账款的催收力度
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏账的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。
综上所述，应收账款风险的存在，影响到企业的资金周转，更关系到企业的兴衰，因此做好应收账款风险的防范是一项非常重要的工作。企业应把应收账款风险的防范与管理工作作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速货款回笼，为确保实现的收入及时足额流入企业，尽量使应收账款风险降到最低，以促进企业经济发展。
【参考文献】
［1］陈路.敖治平.曾一梅.应收账款管理与会计政策选择.四川会计。2003年第5期.
［2］方斌.郑方顺.加强企业信用管理的若干建议。财务与会计。2002年第1期.
［3］张连萍.加强国有大中型企业应收账款的管理。会计之友。2003年第2期.
［4］吴春梅.信用的缺失与应收账款的控制.广西会计.2003年第12期.
［5］肖建.诚信的经济学分析.财经问题研究.2003年第4期.
［6］徐应云.采育行.企业应收账款风险及其防范.中国营销传播网.2006-03-03
［7］张丽敏.邵颖.应收账款风险的衡量与防范.辽宁工学院学报（社会科学版）.2004年4月
［8］田园.冯永东.应收账款风险管理刍议.财务与会计.2005年第1期