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【摘要】控制环境直接影响到内部控制的贯彻和执行，决定着内部控制实施的效率。本文通过对高等学校内部控制环境因素以及内部控制环境存在问题的分析，提出优化高等学校内部控制环境的对策。
【关键词】高等学校；内部控制；控制环境；优化
内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行，确保资产的安全完整，防范虚假和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法，措施和程序。按现代内部控制理论它包括控制环境，风险评估，控制活动，信息交流与沟通，监督等五个组成要素，是单位自我约束，自我调节，自我保障的机制。加强并不断完善内部控制，有利于单位保证会计信息真实完整，规避经营管理风险，提高经济效益，保护资产安全完整。在内部控制的各要素中，环境要素制约着其他要素，是其他要素作用的基础。
一、 控制环境的内涵
控制环境是指对建立，加强或削弱特定政策，程序及其效率产生影响的各种要素，它反映了单位管理层关于内部控制对单位重要性的态度。
由于任何单位的内部控制都是在特定的控制环境中实施的，是和特定的控制环境相适应的，内部控制系统功能发挥的过程也是内部控制系统与控制控制环境相互作用的过程。控制环境不但影响内部控制的建立，而且还直接影响到内部控制的贯彻和执行，直接决定着内部控制实施的效率，以及影响到经营和管理目标的实现，高等学校内部控制同样也受控制环境的影响和制约，影响高等学校内部控制环境的主要因素有:
（一）管理哲学，管理风格和学校文化
高等学校管理层的素质和理念在学校的管理中起绝对重要的作用，直接影响到学校的行为，并进而影响到内部控制的效率和效果。管理层的管理哲学和管理风格，包括整个学校的管理方式，重大事项决策程序，学校管理层对法规的反应，对学校财务以及资产的重视程度，对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内部控制的成效。
（二）组织机构与权贵分派体系
学校想要有效的从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制职能。要按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构。管理层次越少，管理幅度越大，其管理效率越高，但要求管理人员的素质也越高，所以要根据学校的特点，规模和管理幅度设置健全的，有层次的组织机构，同时要根据责，权，利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，并根据各职能机构的任务与特点，划分岗位系列。
（三）管理控制方法
管理控制方法较多，但预算控制，招生等计划控制以及项目控制是学校内部控制的重要方式。方法的不同，对内部控制的影响程度也就不同。
（四）内部审计
内部审计机构除了包括审核学校会计账目外，还包括稽核、评价内部控制制度是否完善以及学校内部组织机构执行指定职能效率，并向学校最高管理层提供建议和报告。对内部审计的重视程度，决定了学校内部控制的成效。
（五）人事政策和实务
人事政策也是内部控制的关键所在。良好的人事政策和实务能确保执行学校政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行，影响到每一个人的业绩和学校内部控制是否得到较好的贯彻。
二、 目前学校内部控制环境中存在的问题
（一）高等学校所有权与管理权合一，使内部控制弱化
所有权与管理权（经营权）分离是现代企业法人治理结构的一个显著特征，董事会对公司负有重要的受托管理责任，其在公司内部控制系统中居核心地位。公司的经理人对代表投资者（所有权者）产权资本的所有者权益负有保全与增值的责任，同时为了提高受托资源的经营效率，就必须在公司内建立必要的内部控制体系，努力实现公司制定的盈利目标和其他目标。而目前代表国家对高等学校进行管理的各级教育主管部门只能从宏观上对高等学校进行监督管理，而不能像企业董事会一样发挥作用，高等学校具体管理层根据自己的管理哲学和理念对高等学校进行管理，形成所谓的“内部人”控制。部分学校管理当局对内部控制不够重视，没有建立较为完善的控制体系，所制定的相关制定也不能严格遵照执行，对职工培训只重视形式不重视实质，学校文化建设相对薄弱。
（二）高等学校组织结构虽然较为健全，但组织责任权限不明确，出现机构之间各自为政，互相推诿等现象，学校内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。
（三）作为主要内部的控制方法之一的预算控制，在执行中较为随意，预算调整或项目变更不能严格按照程序执行，部分学校上报预算方案与实际执行预算方案有较大出入。
（四）多数学校还无法真正做到以为为本，未充分认识到教职工的品行和素质对学校的重要性，未真正建立有效的激励和约束机制。
三、 优化内部控制环境的对策
由于目前高等学校内部控制环境的不完善，势必造成内部控制的弱化。普遍存在着对管理层监督不到位，责权分派不清晰，内部控制不健全或不能严格执行制度，国有资产流失，以及会计信息质量不高等现象。所以必须针对内部控制环境发展的滞后性，对内部控制环境进行优化，重点做好以下几个方面的工作。
（一）成立专门工作机构，切实发挥监控作用
在目前代表国家所有权的管理部门不能切实履行监督职责的情况下，学校可以成立在党委领导下的相对超脱的，不受行政制约的机构——内部控制工作委员会，突出其在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。委员会设置相应的专职专业人员,使其在内部审计、预算管理、人事管理、投资决策等一系列至关重要的活动中发挥监控作用，从而有利于会计信息真实性的提高，学校管理目标的实现以及资产的安全和完整。
（二）管理层应重视内部控制，在管理理念中融入内部控制的思想。
管理层应认真组织和领导内部控制的设计和执行，以身作则，严格遵守内部控制制度。应根据学校实际情况设置科学合理的组织机构，并实行权责分明的责任制度。重视员工的教育培训，强调团结协作的团队精神。
（三）充分体现以为为本的管理思想，建立良好的学校文化氛围
内部控制要强调以为人本的思想，强调沟通和感情的交流，消除管理者与被管理者之间的隔膜，使学校每一位员工目标明确，观念趋同，内部控制才更有实效。同时制订员工的培训计划，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，制定良好的人事政策，实行有效的激励与约束机制，提高员工的向心力和凝聚力。并且努力建立学校文化，良好的文化氛围能为内部控制程序的执行创作良好的人文环境。
（四）重视内部审计工作，同时发挥外部审计的建议作用。通过内部审计可以及时发现财务问题，以及内部控制中的漏洞和薄弱环节。同时发挥外部审计特别是会计事务所的作用，聘请注册会计师对学校内部控制进行符合性测试。学校可以充分利用会计事务所的工作成果，了解自身内部控制中的不足，借此获得改进内部控制的机会。
良好的内部控制环境，有助于高等学校顺了完成各项事业活动，实现其发展目标。高等学校也将会实现内部控制的最高目标：自我控制和自我管理。
【参考文献】
[1]李风呜 内部控制学[M] 北京 北京大学出版社 2002.2
[2]于东洋高校内部控制制度的建立及其评审[J] 辽宁师范大学学报 1990.37
【关键词】高等学校；内部控制；控制环境；优化
内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行，确保资产的安全完整，防范虚假和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法，措施和程序。按现代内部控制理论它包括控制环境，风险评估，控制活动，信息交流与沟通，监督等五个组成要素，是单位自我约束，自我调节，自我保障的机制。加强并不断完善内部控制，有利于单位保证会计信息真实完整，规避经营管理风险，提高经济效益，保护资产安全完整。在内部控制的各要素中，环境要素制约着其他要素，是其他要素作用的基础。
一、 控制环境的内涵
控制环境是指对建立，加强或削弱特定政策，程序及其效率产生影响的各种要素，它反映了单位管理层关于内部控制对单位重要性的态度。
由于任何单位的内部控制都是在特定的控制环境中实施的，是和特定的控制环境相适应的，内部控制系统功能发挥的过程也是内部控制系统与控制控制环境相互作用的过程。控制环境不但影响内部控制的建立，而且还直接影响到内部控制的贯彻和执行，直接决定着内部控制实施的效率，以及影响到经营和管理目标的实现，高等学校内部控制同样也受控制环境的影响和制约，影响高等学校内部控制环境的主要因素有:
（一）管理哲学，管理风格和学校文化
高等学校管理层的素质和理念在学校的管理中起绝对重要的作用，直接影响到学校的行为，并进而影响到内部控制的效率和效果。管理层的管理哲学和管理风格，包括整个学校的管理方式，重大事项决策程序，学校管理层对法规的反应，对学校财务以及资产的重视程度，对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内部控制的成效。
（二）组织机构与权贵分派体系
学校想要有效的从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制职能。要按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构。管理层次越少，管理幅度越大，其管理效率越高，但要求管理人员的素质也越高，所以要根据学校的特点，规模和管理幅度设置健全的，有层次的组织机构，同时要根据责，权，利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，并根据各职能机构的任务与特点，划分岗位系列。
（三）管理控制方法
管理控制方法较多，但预算控制，招生等计划控制以及项目控制是学校内部控制的重要方式。方法的不同，对内部控制的影响程度也就不同。
（四）内部审计
内部审计机构除了包括审核学校会计账目外，还包括稽核、评价内部控制制度是否完善以及学校内部组织机构执行指定职能效率，并向学校最高管理层提供建议和报告。对内部审计的重视程度，决定了学校内部控制的成效。
（五）人事政策和实务
人事政策也是内部控制的关键所在。良好的人事政策和实务能确保执行学校政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行，影响到每一个人的业绩和学校内部控制是否得到较好的贯彻。
二、 目前学校内部控制环境中存在的问题
（一）高等学校所有权与管理权合一，使内部控制弱化
所有权与管理权（经营权）分离是现代企业法人治理结构的一个显著特征，董事会对公司负有重要的受托管理责任，其在公司内部控制系统中居核心地位。公司的经理人对代表投资者（所有权者）产权资本的所有者权益负有保全与增值的责任，同时为了提高受托资源的经营效率，就必须在公司内建立必要的内部控制体系，努力实现公司制定的盈利目标和其他目标。而目前代表国家对高等学校进行管理的各级教育主管部门只能从宏观上对高等学校进行监督管理，而不能像企业董事会一样发挥作用，高等学校具体管理层根据自己的管理哲学和理念对高等学校进行管理，形成所谓的“内部人”控制。部分学校管理当局对内部控制不够重视，没有建立较为完善的控制体系，所制定的相关制定也不能严格遵照执行，对职工培训只重视形式不重视实质，学校文化建设相对薄弱。
（二）高等学校组织结构虽然较为健全，但组织责任权限不明确，出现机构之间各自为政，互相推诿等现象，学校内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。
（三）作为主要内部的控制方法之一的预算控制，在执行中较为随意，预算调整或项目变更不能严格按照程序执行，部分学校上报预算方案与实际执行预算方案有较大出入。
（四）多数学校还无法真正做到以为为本，未充分认识到教职工的品行和素质对学校的重要性，未真正建立有效的激励和约束机制。
三、 优化内部控制环境的对策
由于目前高等学校内部控制环境的不完善，势必造成内部控制的弱化。普遍存在着对管理层监督不到位，责权分派不清晰，内部控制不健全或不能严格执行制度，国有资产流失，以及会计信息质量不高等现象。所以必须针对内部控制环境发展的滞后性，对内部控制环境进行优化，重点做好以下几个方面的工作。
（一）成立专门工作机构，切实发挥监控作用
在目前代表国家所有权的管理部门不能切实履行监督职责的情况下，学校可以成立在党委领导下的相对超脱的，不受行政制约的机构——内部控制工作委员会，突出其在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。委员会设置相应的专职专业人员,使其在内部审计、预算管理、人事管理、投资决策等一系列至关重要的活动中发挥监控作用，从而有利于会计信息真实性的提高，学校管理目标的实现以及资产的安全和完整。
（二）管理层应重视内部控制，在管理理念中融入内部控制的思想。
管理层应认真组织和领导内部控制的设计和执行，以身作则，严格遵守内部控制制度。应根据学校实际情况设置科学合理的组织机构，并实行权责分明的责任制度。重视员工的教育培训，强调团结协作的团队精神。
（三）充分体现以为为本的管理思想，建立良好的学校文化氛围
内部控制要强调以为人本的思想，强调沟通和感情的交流，消除管理者与被管理者之间的隔膜，使学校每一位员工目标明确，观念趋同，内部控制才更有实效。同时制订员工的培训计划，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，制定良好的人事政策，实行有效的激励与约束机制，提高员工的向心力和凝聚力。并且努力建立学校文化，良好的文化氛围能为内部控制程序的执行创作良好的人文环境。
（四）重视内部审计工作，同时发挥外部审计的建议作用。通过内部审计可以及时发现财务问题，以及内部控制中的漏洞和薄弱环节。同时发挥外部审计特别是会计事务所的作用，聘请注册会计师对学校内部控制进行符合性测试。学校可以充分利用会计事务所的工作成果，了解自身内部控制中的不足，借此获得改进内部控制的机会。
良好的内部控制环境，有助于高等学校顺了完成各项事业活动，实现其发展目标。高等学校也将会实现内部控制的最高目标：自我控制和自我管理。
【参考文献】
[1]李风呜 内部控制学[M] 北京 北京大学出版社 2002.2
[2]于东洋高校内部控制制度的建立及其评审[J] 辽宁师范大学学报 1990.37