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[摘要]本文从企业合理避税的界定、特征及存在的意义出发，对企业合理避税的方式、操作方法和应注意的问题进行分析，旨在使企业选择策略，在税法规定许可的范围内或不违反税法的前提下，对经营、投资、理财活动进行筹划和安排，取得节约税收成本的税收收益，从而实现利润最大化。
[关键词]企业；合理避税
随着经济全球一体化的加速发展，企业所面临的市场竞争日益加剧，然而较重的税收负担却制约了企业的发展规模，因此，合理避税就成了企业降低运营成本、提高自身竞争力的一项策略。但合理避税并不是一件简单的事情，纳税义务人必须做好一定的准备，具备一定的素质，利用各种有利的税收政策和合理的涉税行为才能达到避税的目的，从而在合法的前提下实现利润的最大化。
一、企业合理避税的基本含义
企业的合理避税又称企业的合法避税或纳税筹划。联合国秘书处国际经济社会事务部《发达国家与发展中国家之间谈判双边税收条约手册》中的提到：“一般地说，避税可以认为是纳税人采取某种利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少他本应承担的纳税数额，而这种做法实际并没有违法”。所以，简言之，合理避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提之下，达到减轻或解除税负的行为。随着我国市场经济的深入发展，纳税筹划在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色，合理避税是纳税人的一项权利，而不是纳税人对法定义务的抵制和对抗，也不是对税法法律的滥用。一方面可以增强全社会自觉运用法律法规的意识，加快税法法制化进程；另一方面也可以帮助企业降低巨额的税金成本，实现企业税后利润最大化的经营管理目标。从定义中，我们可以得出合理避税具有四个方面的特征：第一，合法性。我国法律属于成文法，法无明文规定不违法，税法也不例外。纳税义务人采用合理的避税手段是税法未明确禁止的，其具有合法形式，虽然未得到国家的认可，但也并未触犯国家有关税收的规定，这也是合理避税和偷税、逃税的本质区别；第二，客观性。税收作为国家宏观调控的一种手段将长期存在，其具体的政策内容体现了国家对某些地区、行业、经济行为的优惠、鼓励和倾斜，以致引来资本投资，达到资源优化配置的目的。这些税收政策的倾斜、缺陷和不完善都将是合理避税的法律依据；第三，主观性。纳税义务人要想进行合理的避税行为，必须精通税法，要对国家的税收政策有深入的了解，能够正确把握合法和非法的界限，只有这样才能实现真正的合理避税；第四，收益性。作为纳税义务人，实现成本的最小化和利润的最大化是他们的目标，然而合理避税能减轻企业的税收负担，少纳税甚至不纳税都能带给企业相当大的收益。
二、企业合理避税存在的现实意义
在市场经济条件下，合理避税已经成为企业的必然选择，它的存在具有相当重要的现实意义。首先，企业合理避税是适应市场竞争环境的必然选择。自我国加入WTO以来，内地市场全面对外开放，我国企业正在一个更加开放、公平的市场环境中与国外企业竞争，市场化程度的不断提高将导致低成本战略成为企业在市场竞争中制胜的关键，而税收成本是企业重要的外部成本之一，减少税收成本对提高企业竞争力非常关键。对此，国外企业已经能够通过合理避税手段降低企业整体的成本水平，进而提高其盈利水平。所以，我国企业也应该重视合理避税，降低成本，提高竞争力；其次，税收支出作为一种外部成本相对于企业内部成本更应该加以控制。在我国，企业往往从压缩内部成本出发，控制各项期间费用和工人工资等内部成本，这样很容易造成员工的积极性受挫及产品、服务质量不佳等现象，影响企业的长远发展，这就要求我们换一个视角，从减少外部成本出发来控制财务成本，达到经营目的。对此，合理避税是解决这一问题的有效途径；最后，我国是一个税负不轻国家，合理避税是企业追求国际发展的唯一选择。税收是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产实施的强制、非罚与不直接偿还的课征。税收的强制性和不直接偿还性决定了企业必然要流出部分发展所需资金。在这种情况下，我们不能采取逃税、漏税、抗税等违法行为，合理避税就成为我国企业发展的唯一选择。
三、企业合理避税的方式
根据国内外的实践证明，目前企业合理避税的方式主要包括：首先，在筹资环节中。筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量，而且还会影响到筹资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中，利用留存收益和发行新股筹资，由于经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，因此税负最重。通过举债筹资，作为成本的利息可以在税前冲减企业利润从而减少所得税，但是这类方式风险较大。因此，从合理避税的角度看，在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显，企业可以通过提高负债比例获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化；其次，在投资环节中。我们可以从两个方面着手：第一，投资行业的选择。国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资行业的税收筹划具有重要的实际意义；第二，投资企业组织形式的选择。我国税制为了促进经济发展，扩大财政收入，对不同的企业组织形式实行了不同的征税办法，这种征税办法的差别也为企业的合理避税提供了生存和发展空间。再次，生产经营活动中。在会计核算方面，生产经营活动中的合理避税主要是充分利用税前扣除项目，合理进行企业所得税纳税筹划，通过合理增加有效成本费用减少利润来达到减少所得税的目的。根据新企业所得税法的规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。新企业所得税法取企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。否则，税务机关对不合理支出可进行纳税调整。新企业所得税法还规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因此，企业合理避税一定要注意交易事项必须具有合理商业目的，并能提供相应证据证明；最后，在利润分配中。利润分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据我国税法规定，企业股东取得现金股利时，要交纳20％的个人所得税，而取得股票股利不用缴税一般情况下，股东往往为了避税而要求企业不发或少发现金股利。为此，企业需要从发展前景和实际情况来进行筹划，尽量少支付现金股利，多支付股票股利。
四、企业合理避税的操作
根据目前的实践经验，企业合理避税的操作方法主要包括以下几种：第一，合理利用税收政策，实现 税收优惠。税收优惠是指为了对某些征税对象和纳税人给予照顾或鼓励而采取的减轻或免除税负的措施。它是国家为可扶持某些特定地区、行业、企业或业务的发展，或者为了减轻某些具有实际困难的纳税人的税负，而在税法中进行的某些特殊规定；第二，选择合理的会计政策和会计处理方法规避税负。由于所采用的会计政策不同，对企业税负影响就不同。企业管理者可以合理、合法地利用会计政策的可选择性使企业的税负降到最低。目前企业中常用合理的节税方法有费用分配节税法和利润分配次序节税法；第三，选择合理投资方式的避税。企业的投资方式不同，享受到的税收待遇也就不一样。在投资方式中，选择设备和无形资产投资要优于货币资金投资方式。因为设备投资折旧费可在税前扣除，无形资产摊销费可列支管理费在税前扣除，从而缩小税基；第四，充分利用行业政策。优惠的行业政策可以让企业少交甚至免交营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税等；第五，变更企业性质。在我国税收政策中对外商投资企业实行税收倾斜政策，有许多减税、免税的优惠政策，因此由内资企业向中外合资、中外合作经营企业等经营模式过渡，既扩大了经营规模，又能合理规避某些税务支出，减少现金流出，提高企业经营效益；第六，变更企业经营地址。凡是在经济特区、沿海经济开发区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。因此，中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。
五、企业合理避税应注意的问题
合理避税是企业减少财务成本，提高竞争力的有效途径。因此，企业在实施纳税筹划时，应当注意两个方面的问题：第一，合理避税必须遵守税收法律。合法性是合理避税与偷税、逃税行为的本质区别。因此，企业在进行纳税筹划时，相关人员一定要及时更新知识，熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，还需注意时效性问题。否则，合理的避税有有可能变成违法行为，这时，避税就与偷税、漏税无区别了；第二，企业在合理避税时注意成本和效益的关系。合理避税的初衷是降低财务成本，实现利润最大化，在纳税筹划过程中，如果一项纳税方案的取得成本及方案实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理避税的初衷，因此，这样的方案应不予采纳。
六、结语
综上所述，不同的合理避税方式所产生的税负是不一致的，同时给企业所带来的经济利益也是不同的。所以，对于企业而言，应加深对合理避税筹划的认识，在企业经营中，逐步把企业合理避税筹划提升到一定的地位，使企业尽快掌握避税筹划方面的技能，以达到降低企业运营成本、提高自身的竞争能力。
参考文献：
[1]冯弋江，把握政策合理避税[J]，会计实务，2006，(3)
[2]肖群英，企业合理避税方略[J]，江西职业学院学报，2007，(17)
[3]王春桥，关于企业合理避税的思考[J]，企业活力，2005，(1)
[4]盖地，企业税务筹划理论与实务[M]，大连东北财经大学出版社，2008
[关键词]企业；合理避税
随着经济全球一体化的加速发展，企业所面临的市场竞争日益加剧，然而较重的税收负担却制约了企业的发展规模，因此，合理避税就成了企业降低运营成本、提高自身竞争力的一项策略。但合理避税并不是一件简单的事情，纳税义务人必须做好一定的准备，具备一定的素质，利用各种有利的税收政策和合理的涉税行为才能达到避税的目的，从而在合法的前提下实现利润的最大化。
一、企业合理避税的基本含义
企业的合理避税又称企业的合法避税或纳税筹划。联合国秘书处国际经济社会事务部《发达国家与发展中国家之间谈判双边税收条约手册》中的提到：“一般地说，避税可以认为是纳税人采取某种利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少他本应承担的纳税数额，而这种做法实际并没有违法”。所以，简言之，合理避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提之下，达到减轻或解除税负的行为。随着我国市场经济的深入发展，纳税筹划在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色，合理避税是纳税人的一项权利，而不是纳税人对法定义务的抵制和对抗，也不是对税法法律的滥用。一方面可以增强全社会自觉运用法律法规的意识，加快税法法制化进程；另一方面也可以帮助企业降低巨额的税金成本，实现企业税后利润最大化的经营管理目标。从定义中，我们可以得出合理避税具有四个方面的特征：第一，合法性。我国法律属于成文法，法无明文规定不违法，税法也不例外。纳税义务人采用合理的避税手段是税法未明确禁止的，其具有合法形式，虽然未得到国家的认可，但也并未触犯国家有关税收的规定，这也是合理避税和偷税、逃税的本质区别；第二，客观性。税收作为国家宏观调控的一种手段将长期存在，其具体的政策内容体现了国家对某些地区、行业、经济行为的优惠、鼓励和倾斜，以致引来资本投资，达到资源优化配置的目的。这些税收政策的倾斜、缺陷和不完善都将是合理避税的法律依据；第三，主观性。纳税义务人要想进行合理的避税行为，必须精通税法，要对国家的税收政策有深入的了解，能够正确把握合法和非法的界限，只有这样才能实现真正的合理避税；第四，收益性。作为纳税义务人，实现成本的最小化和利润的最大化是他们的目标，然而合理避税能减轻企业的税收负担，少纳税甚至不纳税都能带给企业相当大的收益。
二、企业合理避税存在的现实意义
在市场经济条件下，合理避税已经成为企业的必然选择，它的存在具有相当重要的现实意义。首先，企业合理避税是适应市场竞争环境的必然选择。自我国加入WTO以来，内地市场全面对外开放，我国企业正在一个更加开放、公平的市场环境中与国外企业竞争，市场化程度的不断提高将导致低成本战略成为企业在市场竞争中制胜的关键，而税收成本是企业重要的外部成本之一，减少税收成本对提高企业竞争力非常关键。对此，国外企业已经能够通过合理避税手段降低企业整体的成本水平，进而提高其盈利水平。所以，我国企业也应该重视合理避税，降低成本，提高竞争力；其次，税收支出作为一种外部成本相对于企业内部成本更应该加以控制。在我国，企业往往从压缩内部成本出发，控制各项期间费用和工人工资等内部成本，这样很容易造成员工的积极性受挫及产品、服务质量不佳等现象，影响企业的长远发展，这就要求我们换一个视角，从减少外部成本出发来控制财务成本，达到经营目的。对此，合理避税是解决这一问题的有效途径；最后，我国是一个税负不轻国家，合理避税是企业追求国际发展的唯一选择。税收是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产实施的强制、非罚与不直接偿还的课征。税收的强制性和不直接偿还性决定了企业必然要流出部分发展所需资金。在这种情况下，我们不能采取逃税、漏税、抗税等违法行为，合理避税就成为我国企业发展的唯一选择。
三、企业合理避税的方式
根据国内外的实践证明，目前企业合理避税的方式主要包括：首先，在筹资环节中。筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量，而且还会影响到筹资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中，利用留存收益和发行新股筹资，由于经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，因此税负最重。通过举债筹资，作为成本的利息可以在税前冲减企业利润从而减少所得税，但是这类方式风险较大。因此，从合理避税的角度看，在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显，企业可以通过提高负债比例获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化；其次，在投资环节中。我们可以从两个方面着手：第一，投资行业的选择。国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资行业的税收筹划具有重要的实际意义；第二，投资企业组织形式的选择。我国税制为了促进经济发展，扩大财政收入，对不同的企业组织形式实行了不同的征税办法，这种征税办法的差别也为企业的合理避税提供了生存和发展空间。再次，生产经营活动中。在会计核算方面，生产经营活动中的合理避税主要是充分利用税前扣除项目，合理进行企业所得税纳税筹划，通过合理增加有效成本费用减少利润来达到减少所得税的目的。根据新企业所得税法的规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。新企业所得税法取企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。否则，税务机关对不合理支出可进行纳税调整。新企业所得税法还规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因此，企业合理避税一定要注意交易事项必须具有合理商业目的，并能提供相应证据证明；最后，在利润分配中。利润分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据我国税法规定，企业股东取得现金股利时，要交纳20％的个人所得税，而取得股票股利不用缴税一般情况下，股东往往为了避税而要求企业不发或少发现金股利。为此，企业需要从发展前景和实际情况来进行筹划，尽量少支付现金股利，多支付股票股利。
四、企业合理避税的操作
根据目前的实践经验，企业合理避税的操作方法主要包括以下几种：第一，合理利用税收政策，实现 税收优惠。税收优惠是指为了对某些征税对象和纳税人给予照顾或鼓励而采取的减轻或免除税负的措施。它是国家为可扶持某些特定地区、行业、企业或业务的发展，或者为了减轻某些具有实际困难的纳税人的税负，而在税法中进行的某些特殊规定；第二，选择合理的会计政策和会计处理方法规避税负。由于所采用的会计政策不同，对企业税负影响就不同。企业管理者可以合理、合法地利用会计政策的可选择性使企业的税负降到最低。目前企业中常用合理的节税方法有费用分配节税法和利润分配次序节税法；第三，选择合理投资方式的避税。企业的投资方式不同，享受到的税收待遇也就不一样。在投资方式中，选择设备和无形资产投资要优于货币资金投资方式。因为设备投资折旧费可在税前扣除，无形资产摊销费可列支管理费在税前扣除，从而缩小税基；第四，充分利用行业政策。优惠的行业政策可以让企业少交甚至免交营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税等；第五，变更企业性质。在我国税收政策中对外商投资企业实行税收倾斜政策，有许多减税、免税的优惠政策，因此由内资企业向中外合资、中外合作经营企业等经营模式过渡，既扩大了经营规模，又能合理规避某些税务支出，减少现金流出，提高企业经营效益；第六，变更企业经营地址。凡是在经济特区、沿海经济开发区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。因此，中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。
五、企业合理避税应注意的问题
合理避税是企业减少财务成本，提高竞争力的有效途径。因此，企业在实施纳税筹划时，应当注意两个方面的问题：第一，合理避税必须遵守税收法律。合法性是合理避税与偷税、逃税行为的本质区别。因此，企业在进行纳税筹划时，相关人员一定要及时更新知识，熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，还需注意时效性问题。否则，合理的避税有有可能变成违法行为，这时，避税就与偷税、漏税无区别了；第二，企业在合理避税时注意成本和效益的关系。合理避税的初衷是降低财务成本，实现利润最大化，在纳税筹划过程中，如果一项纳税方案的取得成本及方案实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理避税的初衷，因此，这样的方案应不予采纳。
六、结语
综上所述，不同的合理避税方式所产生的税负是不一致的，同时给企业所带来的经济利益也是不同的。所以，对于企业而言，应加深对合理避税筹划的认识，在企业经营中，逐步把企业合理避税筹划提升到一定的地位，使企业尽快掌握避税筹划方面的技能，以达到降低企业运营成本、提高自身的竞争能力。
参考文献：
[1]冯弋江，把握政策合理避税[J]，会计实务，2006，(3)
[2]肖群英，企业合理避税方略[J]，江西职业学院学报，2007，(17)
[3]王春桥，关于企业合理避税的思考[J]，企业活力，2005，(1)
[4]盖地，企业税务筹划理论与实务[M]，大连东北财经大学出版社，2008