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摘要：作业成本法（ABC），是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。文章对作业成本法在企业中的应用进行了探讨。
关键词：作业成本法；成本信息；作业动因
作业成本法的基本原理概括起来说就是：产品消耗作业，作业消耗资源;生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。即产品消耗作业，生产费用应根据其产生的原因（成本动因）汇集到作业，计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品成本。按这一思路，作业成本计算既可计算出产品成本以满足损益计算的要求，又可计算出作业成本以满足作业管理的要求。它比传统成本计算方式下的成本分解标准更多、更具体些，其计算的产品成本更为准确，对决策更为有用。
一、作业成本法对企业的必要性和有用性
首先，在竞争如此激烈的市场环境中，管理者对信息的准确度和有用性要求越来越高，作业成本法克服了传统成本法中严重扭曲成本的缺陷，帮助管理者从成本产生的源头入手，目光关注于资源消耗的动因，分析成本发生的前因后果，成本的分配由单一的产品转化为多种动因标准，为管理者提供更为准确的成本信息。传统成本法是着眼于量，按量把成本分摊到产品中去，不能够有利于企业判断出什么顾客、产品给企业创造价值，什么顾客、产品在侵蚀价值，而作业成本法着眼于流程，注重成本驱动因素，解答了是什么导致了成本的发生，有利于企业了解哪些作业是增值的，哪些是非增值的。其次，企业管理方法由以前卖方市场导致的生产管理转变成为了现在以买方市场形成的营销管理，管理方法的转变要求我们对传统的成本管理方法进行变革。
（一）采用作业成本法能够给企业提供更精确的成本信息
作业成本法以作业为成本分配对象，采用多元分配基准，用不同的成本动因，把企业发生的制造费用汇集到相应的成本库，然后再根据各成本对象的作业耗用量分配成本库中的作业成本，从而使产品劳务所耗用的各项作业成本信息更加清晰、准确。同时，作业成本法能够通过作业分析、追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。这既满足了财务会计对成本核算精确度的要求，也可使企业的管理层得到更精确更具有相关性的信息，对定价策略进行调整，提高经济效益，为商业决策提供很好的依据。
（二）采用作业成本法能够帮助提高企业管理效益
首先，企业的管理者可以利用作业成本计算所提供的信息更好地选择产品组合。现在，随着时代的变迁，顾客对于产品的需求越来越趋于多样化和个性化，这就使得企业不得不面对改变现有产品组合的问题。利用作业成本计算这一方法，管理者们可以预先比较精确地估计出每一种产品组合的成本，因而可以作出正确的产品组合决策。其次，企业的管理者还可以利用作业成本计算所提供的信息作出合理的预算，以便使企业对资源的供给与企业对资源的需求相匹配，从而消除传统预算方法下容易出现的预算空额问题，更好地对企业的资源进行管理和处置，易提高企业利润。
二、推行作业成本法的策略
作业成本法作为一种新型、有效的成本计算系统、成本控制系统和成本管理系统，虽然在少数大型先进制造企业中得到了应用，但是当前要在我国普遍推广仍然存在许多问题和制约因素，针对上述分析，我国现阶段推行作业成本法可采取以下几个方面的对策:
1．树立正确的“作业”观念和意识。“作业”是企业为提供一定量的产品和劳务所消耗人力、技术、原材料及环境的集合体。事实上，现代企业就是一个为了满足顾客需要而建立的作业集合体，这个作业集合体被称为“作业链”。企业的每一项作业都消耗一定量的资源，同时又有一定价值量和产出转移到下一个作业，最终产品是全部作业的价值集合，所以说作业链的形成过程也是价值链的形成过程。作业成本理论把成本看成是增值作业和非增值作业的函数，并且以顾客价值作为衡量增值与非增值的标准。所以企业应树立顾客第一、把顾客需要放在第一位的观念，对作业链、价值链进行分析，挖掘潜力，努力提高增加顾客价值的作业效率，根除不能增加顾客价值的作业，降低成本。
2．一切从实际出发，实事求是实施作业成本法。作业成本法非常适合我国现代一些具备高额的制造费用、丰富的产品类别、不同程度的技术服务、各生产运行数量相关很大且生产准备成本昂贵的这类企业。实施作业成本法将为符合以上条件的企业提供更为精确的产品成本，为定价策略提供相应的成本信息。企业在实施作业成本法之前要首先分析企业的实际情况，看看是不是适合作业成本法，避免不适用作业成本法的企业盲目实施的现象发生。
3．提高企业员工的素质。第一，在提高会计人员素质方面，应加大对会计人员业务、计算机以及其他方面的培训，使他们成为既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才。第二，作业成本法要在企业中取得理想效果，必须提高全员成本意识，促使全员参与成本控制。作业成本法是一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企业内部要形成从决策层到操作层、从职能部门到班组以及所有部门、单位都重视成本、关心成本的氛围，为推行作业成本法创造良好的环境。
4．加强企业信息化建设。以计算机辅助技术和计算机一体化制造系统为代表的高科技制造环境，是世界制造业发展的新潮流，它对企业经营活动产生了巨大影响。作业成本法的产生也正是这种环境影响的结果。在作业成本法下，信息的收集和处理都要求高度程序化，需要按成本动因设置大量的成本库，间接费用的分配标准由单一分配标准改为多种分配标准，再加上作业成本法专用软件的开发和运行，所有这些工作必须借助于先进的信息处理技术和有效的信息管理制度才能完成。
三、采用作业成本法需要注意的问题
作业成本法虽然相对于传统成本法而言，有很多突破和优点，但是也存在一些不足之处，所以在实施时要注意：目标必须明确，模式要简单，要充分考虑成本效益关系。而且还要做好全体员工的培训，培养高度信息化和高素质的会计人才，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以降低成本和提高效率。另外，还要避免急于求成，目前我国大部分企业还处于劳动密集型生产阶段，应用作业成本法的环境尚未成熟，如果一味推广，则会“事倍功半”，“欲速则不达”。
作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。
四、前景展望
作业成本法有着很光明的前景。究其原因，由于其着眼于对内部的作业进行具体分析，因此其不仅可以应用在制造企业，而且在服务性组织中也有广阔的应用前景。在运用作业成本法的过程中，对于作业的分类、成本动因的选择、相关成本耗费资料的收集等，会计人员只有深入到内部的日常经营活動中认真地进行归纳、整理、分析，才能有效地发挥作业成本法的优势，为决策和管理提供有力的支持。作业成本法产生的基础以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。为此，作业成本法有较好的应用前景。
在一般应用中，应先分析作业成本法应考虑的问题，为顺利实施准备充分的条件，坚持作业成本法与目标成本、改进成本、生命周期成本、限制理论等其他管理会计方法结合。在具体运用中，除了在制造业应用外，亦可在服务业上进行尝试。如作业成本法运用于银行业在国际金融界已有不少成功案例，它在银行业的应用有重要意义。目前，在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种，少批量方式生产，以这些企业为试点推广运用作业成本法，不但会给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理现代化，增加企业的价值。
关键词：作业成本法；成本信息；作业动因
作业成本法的基本原理概括起来说就是：产品消耗作业，作业消耗资源;生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。即产品消耗作业，生产费用应根据其产生的原因（成本动因）汇集到作业，计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品成本。按这一思路，作业成本计算既可计算出产品成本以满足损益计算的要求，又可计算出作业成本以满足作业管理的要求。它比传统成本计算方式下的成本分解标准更多、更具体些，其计算的产品成本更为准确，对决策更为有用。
一、作业成本法对企业的必要性和有用性
首先，在竞争如此激烈的市场环境中，管理者对信息的准确度和有用性要求越来越高，作业成本法克服了传统成本法中严重扭曲成本的缺陷，帮助管理者从成本产生的源头入手，目光关注于资源消耗的动因，分析成本发生的前因后果，成本的分配由单一的产品转化为多种动因标准，为管理者提供更为准确的成本信息。传统成本法是着眼于量，按量把成本分摊到产品中去，不能够有利于企业判断出什么顾客、产品给企业创造价值，什么顾客、产品在侵蚀价值，而作业成本法着眼于流程，注重成本驱动因素，解答了是什么导致了成本的发生，有利于企业了解哪些作业是增值的，哪些是非增值的。其次，企业管理方法由以前卖方市场导致的生产管理转变成为了现在以买方市场形成的营销管理，管理方法的转变要求我们对传统的成本管理方法进行变革。
（一）采用作业成本法能够给企业提供更精确的成本信息
作业成本法以作业为成本分配对象，采用多元分配基准，用不同的成本动因，把企业发生的制造费用汇集到相应的成本库，然后再根据各成本对象的作业耗用量分配成本库中的作业成本，从而使产品劳务所耗用的各项作业成本信息更加清晰、准确。同时，作业成本法能够通过作业分析、追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。这既满足了财务会计对成本核算精确度的要求，也可使企业的管理层得到更精确更具有相关性的信息，对定价策略进行调整，提高经济效益，为商业决策提供很好的依据。
（二）采用作业成本法能够帮助提高企业管理效益
首先，企业的管理者可以利用作业成本计算所提供的信息更好地选择产品组合。现在，随着时代的变迁，顾客对于产品的需求越来越趋于多样化和个性化，这就使得企业不得不面对改变现有产品组合的问题。利用作业成本计算这一方法，管理者们可以预先比较精确地估计出每一种产品组合的成本，因而可以作出正确的产品组合决策。其次，企业的管理者还可以利用作业成本计算所提供的信息作出合理的预算，以便使企业对资源的供给与企业对资源的需求相匹配，从而消除传统预算方法下容易出现的预算空额问题，更好地对企业的资源进行管理和处置，易提高企业利润。
二、推行作业成本法的策略
作业成本法作为一种新型、有效的成本计算系统、成本控制系统和成本管理系统，虽然在少数大型先进制造企业中得到了应用，但是当前要在我国普遍推广仍然存在许多问题和制约因素，针对上述分析，我国现阶段推行作业成本法可采取以下几个方面的对策:
1．树立正确的“作业”观念和意识。“作业”是企业为提供一定量的产品和劳务所消耗人力、技术、原材料及环境的集合体。事实上，现代企业就是一个为了满足顾客需要而建立的作业集合体，这个作业集合体被称为“作业链”。企业的每一项作业都消耗一定量的资源，同时又有一定价值量和产出转移到下一个作业，最终产品是全部作业的价值集合，所以说作业链的形成过程也是价值链的形成过程。作业成本理论把成本看成是增值作业和非增值作业的函数，并且以顾客价值作为衡量增值与非增值的标准。所以企业应树立顾客第一、把顾客需要放在第一位的观念，对作业链、价值链进行分析，挖掘潜力，努力提高增加顾客价值的作业效率，根除不能增加顾客价值的作业，降低成本。
2．一切从实际出发，实事求是实施作业成本法。作业成本法非常适合我国现代一些具备高额的制造费用、丰富的产品类别、不同程度的技术服务、各生产运行数量相关很大且生产准备成本昂贵的这类企业。实施作业成本法将为符合以上条件的企业提供更为精确的产品成本，为定价策略提供相应的成本信息。企业在实施作业成本法之前要首先分析企业的实际情况，看看是不是适合作业成本法，避免不适用作业成本法的企业盲目实施的现象发生。
3．提高企业员工的素质。第一，在提高会计人员素质方面，应加大对会计人员业务、计算机以及其他方面的培训，使他们成为既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才。第二，作业成本法要在企业中取得理想效果，必须提高全员成本意识，促使全员参与成本控制。作业成本法是一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企业内部要形成从决策层到操作层、从职能部门到班组以及所有部门、单位都重视成本、关心成本的氛围，为推行作业成本法创造良好的环境。
4．加强企业信息化建设。以计算机辅助技术和计算机一体化制造系统为代表的高科技制造环境，是世界制造业发展的新潮流，它对企业经营活动产生了巨大影响。作业成本法的产生也正是这种环境影响的结果。在作业成本法下，信息的收集和处理都要求高度程序化，需要按成本动因设置大量的成本库，间接费用的分配标准由单一分配标准改为多种分配标准，再加上作业成本法专用软件的开发和运行，所有这些工作必须借助于先进的信息处理技术和有效的信息管理制度才能完成。
三、采用作业成本法需要注意的问题
作业成本法虽然相对于传统成本法而言，有很多突破和优点，但是也存在一些不足之处，所以在实施时要注意：目标必须明确，模式要简单，要充分考虑成本效益关系。而且还要做好全体员工的培训，培养高度信息化和高素质的会计人才，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以降低成本和提高效率。另外，还要避免急于求成，目前我国大部分企业还处于劳动密集型生产阶段，应用作业成本法的环境尚未成熟，如果一味推广，则会“事倍功半”，“欲速则不达”。
作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。
四、前景展望
作业成本法有着很光明的前景。究其原因，由于其着眼于对内部的作业进行具体分析，因此其不仅可以应用在制造企业，而且在服务性组织中也有广阔的应用前景。在运用作业成本法的过程中，对于作业的分类、成本动因的选择、相关成本耗费资料的收集等，会计人员只有深入到内部的日常经营活動中认真地进行归纳、整理、分析，才能有效地发挥作业成本法的优势，为决策和管理提供有力的支持。作业成本法产生的基础以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。为此，作业成本法有较好的应用前景。
在一般应用中，应先分析作业成本法应考虑的问题，为顺利实施准备充分的条件，坚持作业成本法与目标成本、改进成本、生命周期成本、限制理论等其他管理会计方法结合。在具体运用中，除了在制造业应用外，亦可在服务业上进行尝试。如作业成本法运用于银行业在国际金融界已有不少成功案例，它在银行业的应用有重要意义。目前，在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种，少批量方式生产，以这些企业为试点推广运用作业成本法，不但会给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理现代化，增加企业的价值。