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摘要：近年来，盈余管理问题无论在在国内还是国外引起了广泛的关注，如今，上市公司普遍认为盈利管理行为实现各种目的不仅严重损害了投资者的利益，而且严重扰乱了证券市场的正常秩序，降低了市场资源配置效率。虽然中国对盈余管理进行了广泛的研究，但也取得了一些成果，但由于一些会计人员素质不高，会计体系不完整而导致其仍要成熟和完善。
关键词：上市公司；盈余管理；动机分析
一、利用关联交易进行盈余管理
由于关联方之间的影响和控制程度不同，经常涉及交易不公平，关联交易已成为盈余管理的常见方式。母公司不是企业的最终控制方，应当披露最终控制人的姓名；如果母公司和最终控制方没有提供相同的信息，母公司不是企业的最终控制人的财务报表，也应当披露母公司最接近的外部财务报表母公司名称[1]。在我国，一些上市公司盈余管理行为的重要手段之一表现在相关交易。中国上市公司通常由国有企业重组，重组后上市公司，母公司重组，母公司对其他子公司的控制，存在关联方之间存在复制关系和关联交易。利用相关交易进行盈余管理，将相关交易产生的利润交给上市公司，亏损转移给上市公司，其实质是为了以合理的方式达到盈余管理的目的。
二、采用公允价值计量模式进行盈余管理
所谓公允价值就是会计测量属性，盈余管理是指企业通过“合法”或“非法”行为的企业利润操纵，管理和执行盈余的过程。他们之间没有联系。然而，由于公允价值计量模型在使用过程中的特殊性，可能成为企业管理者管理收益的工具。新准则引入公允价值，以确保会计信息的相关性和可靠性。然而，在我国不成熟的证券市场和产权交易市场，实际情况非常复杂多变，大部分资产的公允价值难以估计。对于不成熟的市场，计量和会计的公允价值不仅复杂，相关的未来现金流量和贴现率也缺乏大部分主观估计的现值，为管理盈余管理提供一个伟大的空间。
三、利用费用资本化进行盈余管理
盈余管理是提供内部信息来影响企业资本成本的手段这是从资本市场出发。当公司经理认为公司在没有完成的收益信息难以准确评估公司的盈利能力和经营业绩时，特别容易误导投资者的决策，所以主动采取盈余管理行为，调整盈余给投资者并发送有利用价值信号。
1、无形资产开发费用资本化的盈余管理
目前无形资产准则将无形资产研发项目划分为研究阶段和发展阶段，研究阶段的支出包括在当期损益中。只要满足标准规定的某些条件，发展阶段就可以资本化。而对于研究阶段与开发阶段的划分界限，却具有一定的人为因素，企业通过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额，从而达到调节各期损益的目的[2]。
2、借款费用资本化的盈余管理
借款费用的会计处理会直接而明显的影响到企业会计报表的资产和损益项目，并进一步影响利润和所有者权益。旧的借款费用准则更加注重稳健型和谨慎性的会计原则，规定较为严格，因为企业进行盈余管理的空间较小。新准则实现了与国际准则的趋同，提高了信息的相关性和可比性，但同时也为企业管理层操纵利润、粉饰财务报表留下来更大的空间。
四、利用分期收款销售方式进行盈余管理
按分期付款的应收款项的公允价值确认为收益。分期合同约定的未来期间现金流入现值确认为收入。当上市公司的经营环境不好时，公司可以大量使用安装方式销售，以达到扩大销售目的，使报告尽可能多的景观美化。
在2017年半年度报告中，三一重工采用分阶段销售融资大大提升了公司业绩。三一重工一季度归属母公司股东的净利润为3.66亿元，相比而言同比增長了508.66%。其中，由于新产品销售方式的标准确定了收入的变化，净利润增加了2亿元。其实如果没有收入确认因素，公司上半年净利润增长将下降到142.31%，下降77.78个百分点。
五、利用债务重组进行盈余管理
按照新标准，债务人可以确认重组债务账面价值的重组收益超过清算债务的现金价值、非现金资产的公允价值、转让股份的公允价值或重组后债务的账面价值。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临“ST”的情况下，出于维持公司业绩或保住“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。
总之在我国，会计信息失真的重要原因之一是盈余管理行为。它不仅能影响资本市场的健康发展，损害了外部信息用户的利益，还导致整个社会资源的有效配置出现偏差。
参考文献：
[1]高伟华，《上市公司利用关联交易进行盈余管理的探讨》，《现代经济信息》，2011年第24期，第208-209页。
[2]许罡，朱卫东：《管理当局研发支出资本化选择与盈余管理动机》，《科技政策与管理》，2010年第9期，第39-43页。
[3]蒋琰：《新准则下盈余管理的手段及其识别》，《中国注册会计师》，2008年第11期，第68-70页。
[4]梁裕鹏：《关于完善我国国有企业法人治理结构的若干思考》，《经营管理者》，2014年第17期，第81页。
[5]于弘：《我国中小企业会计信息披露制度现状及完善对策》，《全国商情理论研究》， 2015年第48期，第92-93页。
关键词：上市公司；盈余管理；动机分析
一、利用关联交易进行盈余管理
由于关联方之间的影响和控制程度不同，经常涉及交易不公平，关联交易已成为盈余管理的常见方式。母公司不是企业的最终控制方，应当披露最终控制人的姓名；如果母公司和最终控制方没有提供相同的信息，母公司不是企业的最终控制人的财务报表，也应当披露母公司最接近的外部财务报表母公司名称[1]。在我国，一些上市公司盈余管理行为的重要手段之一表现在相关交易。中国上市公司通常由国有企业重组，重组后上市公司，母公司重组，母公司对其他子公司的控制，存在关联方之间存在复制关系和关联交易。利用相关交易进行盈余管理，将相关交易产生的利润交给上市公司，亏损转移给上市公司，其实质是为了以合理的方式达到盈余管理的目的。
二、采用公允价值计量模式进行盈余管理
所谓公允价值就是会计测量属性，盈余管理是指企业通过“合法”或“非法”行为的企业利润操纵，管理和执行盈余的过程。他们之间没有联系。然而，由于公允价值计量模型在使用过程中的特殊性，可能成为企业管理者管理收益的工具。新准则引入公允价值，以确保会计信息的相关性和可靠性。然而，在我国不成熟的证券市场和产权交易市场，实际情况非常复杂多变，大部分资产的公允价值难以估计。对于不成熟的市场，计量和会计的公允价值不仅复杂，相关的未来现金流量和贴现率也缺乏大部分主观估计的现值，为管理盈余管理提供一个伟大的空间。
三、利用费用资本化进行盈余管理
盈余管理是提供内部信息来影响企业资本成本的手段这是从资本市场出发。当公司经理认为公司在没有完成的收益信息难以准确评估公司的盈利能力和经营业绩时，特别容易误导投资者的决策，所以主动采取盈余管理行为，调整盈余给投资者并发送有利用价值信号。
1、无形资产开发费用资本化的盈余管理
目前无形资产准则将无形资产研发项目划分为研究阶段和发展阶段，研究阶段的支出包括在当期损益中。只要满足标准规定的某些条件，发展阶段就可以资本化。而对于研究阶段与开发阶段的划分界限，却具有一定的人为因素，企业通过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额，从而达到调节各期损益的目的[2]。
2、借款费用资本化的盈余管理
借款费用的会计处理会直接而明显的影响到企业会计报表的资产和损益项目，并进一步影响利润和所有者权益。旧的借款费用准则更加注重稳健型和谨慎性的会计原则，规定较为严格，因为企业进行盈余管理的空间较小。新准则实现了与国际准则的趋同，提高了信息的相关性和可比性，但同时也为企业管理层操纵利润、粉饰财务报表留下来更大的空间。
四、利用分期收款销售方式进行盈余管理
按分期付款的应收款项的公允价值确认为收益。分期合同约定的未来期间现金流入现值确认为收入。当上市公司的经营环境不好时，公司可以大量使用安装方式销售，以达到扩大销售目的，使报告尽可能多的景观美化。
在2017年半年度报告中，三一重工采用分阶段销售融资大大提升了公司业绩。三一重工一季度归属母公司股东的净利润为3.66亿元，相比而言同比增長了508.66%。其中，由于新产品销售方式的标准确定了收入的变化，净利润增加了2亿元。其实如果没有收入确认因素，公司上半年净利润增长将下降到142.31%，下降77.78个百分点。
五、利用债务重组进行盈余管理
按照新标准，债务人可以确认重组债务账面价值的重组收益超过清算债务的现金价值、非现金资产的公允价值、转让股份的公允价值或重组后债务的账面价值。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临“ST”的情况下，出于维持公司业绩或保住“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。
总之在我国，会计信息失真的重要原因之一是盈余管理行为。它不仅能影响资本市场的健康发展，损害了外部信息用户的利益，还导致整个社会资源的有效配置出现偏差。
参考文献：
[1]高伟华，《上市公司利用关联交易进行盈余管理的探讨》，《现代经济信息》，2011年第24期，第208-209页。
[2]许罡，朱卫东：《管理当局研发支出资本化选择与盈余管理动机》，《科技政策与管理》，2010年第9期，第39-43页。
[3]蒋琰：《新准则下盈余管理的手段及其识别》，《中国注册会计师》，2008年第11期，第68-70页。
[4]梁裕鹏：《关于完善我国国有企业法人治理结构的若干思考》，《经营管理者》，2014年第17期，第81页。
[5]于弘：《我国中小企业会计信息披露制度现状及完善对策》，《全国商情理论研究》， 2015年第48期，第92-93页。