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摘要：本文用实证法研究会计与税收之间处理“所得”的差异，讨论永久性差异、时间性差异、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异的性质和内容，证实这些差异的作用和调整方法。
关键词：永久性差异；时间性差异；暂时性差异
税前会计利润，是指企业按国家统一会计制度计算的年度利润总额。应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。两者由于各自计算口经不同、确认时间不同，存在永久性差异和时间性差异。2006年施行新企业会计准则，2008年施行新企业所得税法。两部新法律制度的实施，使会计与税收之间处理“所得”的差异发生了很多变化，而且新企业会计准则规定，统一采用资产负债表债务法核算企业所得税费用，注重暂时性差异。本文运用实证法，研究论证永久性差异、时间性差异、暂时性差异的内容和性质。只有这些差异的存在，税收才能促进经济增长方式转变和产业结构升级；才能有利于为企业创造公平竞争的税收环境。只有理解、运用好这些差异，才能贯彻执行好企业会计准则和企业所得税法；才能进行企业税务筹划。
税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，按其计算口经不同和确认时间不同，分为永久性差异和时间性差异两种。
一、永久性差异分析
永久性差异是会计处理与税务处理两者的计算口经不同产生的差异，这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有四种类型。
(一)会计处理确认收益，计人税前会计利润；而税务处理不计人应纳税所得额
[实例1]政府补助；国债利息收入；股息、红利等权益性投资收益。
政府补助。企业得到的政府补助的主要形式有：财政拨款；财政贴息；税收返还。会计制度规定：(1)企业得到与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益；(2)企业得到与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期收益；(3)企业先征后返的增值税，应当在实际收到返还的增值税税款时将其确认为收益；(4)企业得到与资产和收益均相关的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，视情况不同确认为当期收益。企业所得税法第七条：收入总额中下列收入为不征税收入：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。
国债利息收入；股息、红利等权益性投资收益。会计制度规定：(1)国债利息收入，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，按持有至到投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，确认收益。(2)长期股权投资(成本法)，在被投资企业宣告发放股利或利润时，企业按应享有的部分确认收益。(3)长期股权投资(权益法)，根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，确认收益。企业所得税法第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。
以上收入实例证明，会计处理：确认收入；而税收处理：政府补助不构成应税收入，国债利息收入以及符合条件的股息、红利等构成应税收入但予以免除。对不征税、免税收入，在计算应纳税所得额时，应当从税前会计利润中扣除。
(二)税收处理确认收益，计入应纳税所得额；而会计处理不计人税前会计利润
[实例2]视同销售行为，企业将自产、委托加工或购买的货物用于基建工程，用于集体福利或个人消费，用于投资分配，无偿赠送等。
会计制度规定，收入的确认应当同时具备五个条件。企业的上述交易或事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入。而企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。
视同销售行为，会计不确认收益，而税收确认收益；在计算应纳税所得额时，应当根据税前会计利润，加上视同销售净收益。
(三)会计处理确认为费用或损失，扣减税前会计利润；而税收处理不确认为费用或损失，不得扣减应纳税所得额
[实例3]超标薪酬支出、业务招待费、广告费和业务宣传费、资产减值损失、捐赠支出、不征税收入用于支出形成的费用或财产等。
1、薪酬支出。会计处理：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。税收处理：(1)企业发生的合理的工资薪酬，准予扣除；(2)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；(3)企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；(4)企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工薪酬会计制度与税收制度对比分析说明：新税法取消内资企业实行的计税工资或效益工资制度，对企业真实合理工资支出实行据实扣除。实际支付的薪酬总额超过同业或相似行业的合理水平，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的薪酬总额低于计税薪酬时，应按实际支付的薪酬总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的薪酬总额低于计税薪酬的部分不调整应纳税所得额。
2、业务招待费、广告费和业务宣传费。会计制度规定：实际发生时计入期间费用，扣减当期损益。企业所得税法实施条例第四十三、四十四条规定：(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0、5％；(2)企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3、捐赠支出。会计处理计人营业外支出。企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
4、企业的不征税收入用于支出形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。
以上实例证明，会计处理的某些支出、费用的口径，比税务处理的口径大。计算应纳税所得额时，应当在税前会计利润的基础上，加上会计已确认税务不确认的支出、费用。
(四)税收处理确认为费用或损失，扣减应纳税所得额；而会计处理不确认为费用或损失，不扣减税前会计利润
[实例4]研究开发费用、其它加计扣除费用等。 会计制度规定：费用，符合资本化条件的确认资产；不符合资本化条件的据实列支为期间费用。企业所得税法第三十条规定：(1)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。(2)企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100％加计扣除。第三十一条：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照其投资额70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转扣除。第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
以上实例税收优惠加计扣除费用，体现国家促进经济增长方式转变和民生为本的优抚政策导向。企业计算应纳税所得额时，应当在税前会计利润的基础上，减去税收优惠加计扣除费用。
二、时间性差异分析
时间性差异是税前会计利润与应纳税所得额两者之间确认时间不同产生的差异，这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内转回。时间性差异从理论上推定，有四种类型。
(一)企业发生的某项费用或损失，会计制度规定应当确认为当期费用或损失；但按照税法规定需待以后各期从应纳税所得额中扣除。
(二)企业发生的某项费用或损失，会计制度规定应当于以后期间确认费用或损失；但按照税法规定应当从当期应纳税所得额中扣除。
以上两种类型的时间性差异，都是由于会计与税收两者之间对费用或损失确认时间不同产生的差异。
[实例1]固定资产折旧费，无形资产摊销费。
固定资产折旧费，会计与税收处理的差异主要来自于折旧年限、折旧方法的不同以及固定资产减值准备的提取。(1)折旧年限：企业所得税法实施条例第六十条规定了固定资产最低折旧年限；企业会计准则规定，折旧年限由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定；因折旧年限不同，会计与税收会产生费用确认的时间性差异。(2)折旧方法：企业所得税法实施条例第五十九、九十八条规定，固定资产按照直线法计算折旧，以及固定资产可以采取缩短折旧年限或者采用加速折旧方法的情况；而企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，可以选择直线法、双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧；会计与税收所采用的折旧方法不同，也会产生费用确认时间性差异。(3)资产减值损失。会计制度规定：企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，计提资产减值准备，确认资产减值损失，扣减税前会计利润。企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。会计与税收对资产减值损失确认时间不一至，一是预提、一是实际发生时，所以也会产生损失确认的时间性差异。
无形资产价值摊销。企业所得税法实施条例第六十七条规定：无形资产按照直线法计算摊销费用；无形资产的摊销年限不得低于10年；作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。企业会计准则规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；会计期末应进行无形资产减值测试，计提无形资产减值准备。上述制度规定，必然导致会计与税收对无形资产价值摊销，产生时间性差异。
[实例2]预计负债。会计制度规定，产品售后服务费用，按照权责发生制原则，符合一定的确认条件就应在销售成立时确认，同时预计负债。税法规定，售后服务实际发生支出时，确认费用。两者确认时间不同，必然产生时间性差异。
从理论上推定，会计与税收对收益的确认还存在两种时间性差异。但实际工作中，会计与税收对收益确认时间的规定基本一致，一般不会产生收益确认方面的时间性差异。
三、暂时性差异分析
原企业会计准则(2006年前)要求企业采用应付税款法或纳税影响会计法(递延法、债务法)核算企业所得税。新企业会计准则(2007年开始)要求企业采用资产负债表债务法核算企业所得税；这种核算方法，将会计与税收处理之间存在的差异，划分为暂时性差异(其范围大于时间性差异)和非暂时性差异(其范围小于永久性差异)两类。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产账面价值大于其计税基础的，负债账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；确认为递延所得税负债。资产账面价值小于其计税基础的，负债账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异；确认为递延所得税资产。非暂时性差异，是指资产或负债的账面价值等于其计税基础的永久性差异。如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除。其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
资产负债表债务法，可处理所有的暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债的余额，能直接反映其对未来的影响。但不能反映非暂时性差异，所以计算确认所得税费用时，要分两步进行。
第一步，计算当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
第二步，计算确认所得税费用。
所得税费用=应交所得税+递延所得税费用-递延所得税收益
递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额
递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额
[实例1]假设A企业每年的税前会计利润均为100万元。某项生产器具初始计量成本60万元，税法规定计算折旧的最低年限为5年；会计处理，预计使用年限为3年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
分析：第1年末资产账面价值40万元，小于其计税基础48万元。从经济含义看，资产在未来期间，按照税 法规定允许扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产2万元(8×25％)。会计分录：
借：递延所得税资产 2万
所得税费用 25万
贷：应交税费——应交所得税27万
第2、3年末分录同上。
第4年末，递延所得税资产年初余额为6万元，年末余额为3万元(12×25％)。会计分录：
借：所得税费用 25万
贷：递延所得税资产 3万
应交税费——应交所得税 22万
第5年分录同上。
[实例2]B公司2008年度利润表中利润总额为1000万元，该公司适应所得税税率为25％。2008年发生的有关交易和事项中，会计与税收处理存在差异如下：
1、2008年1月开始计提折旧的某项固定资产，初始成本为600万元，会计处理：预计使用年限5年，预计净残值为零，采用直线法，年末计提固定资产减值准备50万元；税收处理：折旧年限最低年限为10年，采用直线法。
2、2008年营业收入9000万元，全年业务招待费50万元。
3、公益性捐赠200万元。
4、国债利息收入50万元，获得居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益150万元。
5、罚款、滞纳金支出30万元。
6、当年度发生研究开发费用500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本。
7、预提当年产品售后服务费用80万元，确认预计负债，年度未发生售后服务支出。
8、期末计提存货跌价准备40万元。
9、该企业2008年资产负债表相关项目及其计税基础列表如下：
分析说明：企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。本例属年度汇算，分两步进行。
第一步：计算2008年度应交所得税
应纳税所得额=1000+110+[45×(1－60％)+5]+(200－1000×12％)－50－150+30－(500×150％－200)+80+40=613万元
应交所得税=613 x25％=153.25万元
第二步：计算2008年度利润表中所得税费用
递延所得税费用=300×25％-230×25％=17.5万元
所得税费用=153.25+17.5=170.75万元
借：所得税费用 170.75万
递延所得税资产 57.5万
贷：应交税费——应交所得税 153.25万
递延所得税负债 75万
此例，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于存货、固定资产、预计负债产生的230万元可抵扣暂时性差异，应确认57·5万元递延所得税资产；对于无形资产产生的300万元应纳税暂时性差异，应确认75万元递延所得税负债。如果递延所得税资产和递延所得税负债存在期初余额，则需要用期末余额与期初余额比较，计算出当期递延所得税费用(或收益)。
关键词：永久性差异；时间性差异；暂时性差异
税前会计利润，是指企业按国家统一会计制度计算的年度利润总额。应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。两者由于各自计算口经不同、确认时间不同，存在永久性差异和时间性差异。2006年施行新企业会计准则，2008年施行新企业所得税法。两部新法律制度的实施，使会计与税收之间处理“所得”的差异发生了很多变化，而且新企业会计准则规定，统一采用资产负债表债务法核算企业所得税费用，注重暂时性差异。本文运用实证法，研究论证永久性差异、时间性差异、暂时性差异的内容和性质。只有这些差异的存在，税收才能促进经济增长方式转变和产业结构升级；才能有利于为企业创造公平竞争的税收环境。只有理解、运用好这些差异，才能贯彻执行好企业会计准则和企业所得税法；才能进行企业税务筹划。
税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，按其计算口经不同和确认时间不同，分为永久性差异和时间性差异两种。
一、永久性差异分析
永久性差异是会计处理与税务处理两者的计算口经不同产生的差异，这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有四种类型。
(一)会计处理确认收益，计人税前会计利润；而税务处理不计人应纳税所得额
[实例1]政府补助；国债利息收入；股息、红利等权益性投资收益。
政府补助。企业得到的政府补助的主要形式有：财政拨款；财政贴息；税收返还。会计制度规定：(1)企业得到与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益；(2)企业得到与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期收益；(3)企业先征后返的增值税，应当在实际收到返还的增值税税款时将其确认为收益；(4)企业得到与资产和收益均相关的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，视情况不同确认为当期收益。企业所得税法第七条：收入总额中下列收入为不征税收入：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。
国债利息收入；股息、红利等权益性投资收益。会计制度规定：(1)国债利息收入，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，按持有至到投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，确认收益。(2)长期股权投资(成本法)，在被投资企业宣告发放股利或利润时，企业按应享有的部分确认收益。(3)长期股权投资(权益法)，根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，确认收益。企业所得税法第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。
以上收入实例证明，会计处理：确认收入；而税收处理：政府补助不构成应税收入，国债利息收入以及符合条件的股息、红利等构成应税收入但予以免除。对不征税、免税收入，在计算应纳税所得额时，应当从税前会计利润中扣除。
(二)税收处理确认收益，计入应纳税所得额；而会计处理不计人税前会计利润
[实例2]视同销售行为，企业将自产、委托加工或购买的货物用于基建工程，用于集体福利或个人消费，用于投资分配，无偿赠送等。
会计制度规定，收入的确认应当同时具备五个条件。企业的上述交易或事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入。而企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。
视同销售行为，会计不确认收益，而税收确认收益；在计算应纳税所得额时，应当根据税前会计利润，加上视同销售净收益。
(三)会计处理确认为费用或损失，扣减税前会计利润；而税收处理不确认为费用或损失，不得扣减应纳税所得额
[实例3]超标薪酬支出、业务招待费、广告费和业务宣传费、资产减值损失、捐赠支出、不征税收入用于支出形成的费用或财产等。
1、薪酬支出。会计处理：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。税收处理：(1)企业发生的合理的工资薪酬，准予扣除；(2)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；(3)企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；(4)企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工薪酬会计制度与税收制度对比分析说明：新税法取消内资企业实行的计税工资或效益工资制度，对企业真实合理工资支出实行据实扣除。实际支付的薪酬总额超过同业或相似行业的合理水平，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的薪酬总额低于计税薪酬时，应按实际支付的薪酬总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的薪酬总额低于计税薪酬的部分不调整应纳税所得额。
2、业务招待费、广告费和业务宣传费。会计制度规定：实际发生时计入期间费用，扣减当期损益。企业所得税法实施条例第四十三、四十四条规定：(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0、5％；(2)企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3、捐赠支出。会计处理计人营业外支出。企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
4、企业的不征税收入用于支出形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。
以上实例证明，会计处理的某些支出、费用的口径，比税务处理的口径大。计算应纳税所得额时，应当在税前会计利润的基础上，加上会计已确认税务不确认的支出、费用。
(四)税收处理确认为费用或损失，扣减应纳税所得额；而会计处理不确认为费用或损失，不扣减税前会计利润
[实例4]研究开发费用、其它加计扣除费用等。 会计制度规定：费用，符合资本化条件的确认资产；不符合资本化条件的据实列支为期间费用。企业所得税法第三十条规定：(1)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。(2)企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100％加计扣除。第三十一条：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照其投资额70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转扣除。第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
以上实例税收优惠加计扣除费用，体现国家促进经济增长方式转变和民生为本的优抚政策导向。企业计算应纳税所得额时，应当在税前会计利润的基础上，减去税收优惠加计扣除费用。
二、时间性差异分析
时间性差异是税前会计利润与应纳税所得额两者之间确认时间不同产生的差异，这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内转回。时间性差异从理论上推定，有四种类型。
(一)企业发生的某项费用或损失，会计制度规定应当确认为当期费用或损失；但按照税法规定需待以后各期从应纳税所得额中扣除。
(二)企业发生的某项费用或损失，会计制度规定应当于以后期间确认费用或损失；但按照税法规定应当从当期应纳税所得额中扣除。
以上两种类型的时间性差异，都是由于会计与税收两者之间对费用或损失确认时间不同产生的差异。
[实例1]固定资产折旧费，无形资产摊销费。
固定资产折旧费，会计与税收处理的差异主要来自于折旧年限、折旧方法的不同以及固定资产减值准备的提取。(1)折旧年限：企业所得税法实施条例第六十条规定了固定资产最低折旧年限；企业会计准则规定，折旧年限由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定；因折旧年限不同，会计与税收会产生费用确认的时间性差异。(2)折旧方法：企业所得税法实施条例第五十九、九十八条规定，固定资产按照直线法计算折旧，以及固定资产可以采取缩短折旧年限或者采用加速折旧方法的情况；而企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，可以选择直线法、双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧；会计与税收所采用的折旧方法不同，也会产生费用确认时间性差异。(3)资产减值损失。会计制度规定：企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，计提资产减值准备，确认资产减值损失，扣减税前会计利润。企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。会计与税收对资产减值损失确认时间不一至，一是预提、一是实际发生时，所以也会产生损失确认的时间性差异。
无形资产价值摊销。企业所得税法实施条例第六十七条规定：无形资产按照直线法计算摊销费用；无形资产的摊销年限不得低于10年；作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。企业会计准则规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；会计期末应进行无形资产减值测试，计提无形资产减值准备。上述制度规定，必然导致会计与税收对无形资产价值摊销，产生时间性差异。
[实例2]预计负债。会计制度规定，产品售后服务费用，按照权责发生制原则，符合一定的确认条件就应在销售成立时确认，同时预计负债。税法规定，售后服务实际发生支出时，确认费用。两者确认时间不同，必然产生时间性差异。
从理论上推定，会计与税收对收益的确认还存在两种时间性差异。但实际工作中，会计与税收对收益确认时间的规定基本一致，一般不会产生收益确认方面的时间性差异。
三、暂时性差异分析
原企业会计准则(2006年前)要求企业采用应付税款法或纳税影响会计法(递延法、债务法)核算企业所得税。新企业会计准则(2007年开始)要求企业采用资产负债表债务法核算企业所得税；这种核算方法，将会计与税收处理之间存在的差异，划分为暂时性差异(其范围大于时间性差异)和非暂时性差异(其范围小于永久性差异)两类。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产账面价值大于其计税基础的，负债账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；确认为递延所得税负债。资产账面价值小于其计税基础的，负债账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异；确认为递延所得税资产。非暂时性差异，是指资产或负债的账面价值等于其计税基础的永久性差异。如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除。其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
资产负债表债务法，可处理所有的暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债的余额，能直接反映其对未来的影响。但不能反映非暂时性差异，所以计算确认所得税费用时，要分两步进行。
第一步，计算当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
第二步，计算确认所得税费用。
所得税费用=应交所得税+递延所得税费用-递延所得税收益
递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额
递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额
[实例1]假设A企业每年的税前会计利润均为100万元。某项生产器具初始计量成本60万元，税法规定计算折旧的最低年限为5年；会计处理，预计使用年限为3年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
分析：第1年末资产账面价值40万元，小于其计税基础48万元。从经济含义看，资产在未来期间，按照税 法规定允许扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产2万元(8×25％)。会计分录：
借：递延所得税资产 2万
所得税费用 25万
贷：应交税费——应交所得税27万
第2、3年末分录同上。
第4年末，递延所得税资产年初余额为6万元，年末余额为3万元(12×25％)。会计分录：
借：所得税费用 25万
贷：递延所得税资产 3万
应交税费——应交所得税 22万
第5年分录同上。
[实例2]B公司2008年度利润表中利润总额为1000万元，该公司适应所得税税率为25％。2008年发生的有关交易和事项中，会计与税收处理存在差异如下：
1、2008年1月开始计提折旧的某项固定资产，初始成本为600万元，会计处理：预计使用年限5年，预计净残值为零，采用直线法，年末计提固定资产减值准备50万元；税收处理：折旧年限最低年限为10年，采用直线法。
2、2008年营业收入9000万元，全年业务招待费50万元。
3、公益性捐赠200万元。
4、国债利息收入50万元，获得居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益150万元。
5、罚款、滞纳金支出30万元。
6、当年度发生研究开发费用500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本。
7、预提当年产品售后服务费用80万元，确认预计负债，年度未发生售后服务支出。
8、期末计提存货跌价准备40万元。
9、该企业2008年资产负债表相关项目及其计税基础列表如下：
分析说明：企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。本例属年度汇算，分两步进行。
第一步：计算2008年度应交所得税
应纳税所得额=1000+110+[45×(1－60％)+5]+(200－1000×12％)－50－150+30－(500×150％－200)+80+40=613万元
应交所得税=613 x25％=153.25万元
第二步：计算2008年度利润表中所得税费用
递延所得税费用=300×25％-230×25％=17.5万元
所得税费用=153.25+17.5=170.75万元
借：所得税费用 170.75万
递延所得税资产 57.5万
贷：应交税费——应交所得税 153.25万
递延所得税负债 75万
此例，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于存货、固定资产、预计负债产生的230万元可抵扣暂时性差异，应确认57·5万元递延所得税资产；对于无形资产产生的300万元应纳税暂时性差异，应确认75万元递延所得税负债。如果递延所得税资产和递延所得税负债存在期初余额，则需要用期末余额与期初余额比较，计算出当期递延所得税费用(或收益)。