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[摘要]本文运用层次分析法，从建设项目委托跟踪审计的四个阶段出发，构建质量评价指标体系，并根据评价结果提出针对性措施，为加强医院建设项目委托跟踪审计提供参考。
[关键词]医院 建设项目 委托跟踪审计 质量评价
本文系四川省审计厅科研课题“内部审计购买社会中介服务项目质量控制体系研究”（201701B）阶段性成果
院建设项目一般投资金额高、工期长、涉及面较广，必须按照建设工程项目实施的特点、规律和基本程序进行全过程管理，以确保质量、进度和造价目标。建设项目跟踪审计一般采用委托审计中介机构的方式进行，其审计特点在于全过程跟踪的持续性，把建设项目划分为若干阶段，并对各阶段的事项进行审计，及时提出审计意见和建议，使建设实施得以规范、有序、有效地运行。
一、医院建设项目委托跟踪审计质量评价指标体系的构建
（一）评价指标体系构建依据
评价指标是质量评价的核心，其设计应涵盖质量评价的主要内容，且遵循相关性、全面性、科学性、重要性、可操作性、定量与定性相结合的设计原则。笔者根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国建设法》《审计机关国家建设项目审计准则》《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》等相关规定，结合建设项目全过程委托跟踪审计的程序，采用实地访谈法和头脑风暴法，提出相关考核指标，并向国内审计、工程造价等经验丰富的专业人员发出调查问卷89份，据此对评价指标体系进行设计，对其重要程度进行排序。
（二）评价指标体系设计
建设项目委托跟踪审计程序，一般分为审计准备、审计实施、审计完成、后续四个阶段，每个阶段均设计对应的评价指标。
1.审计准备阶段。主要是指从确定审计项目到选择委托审计中介机构进驻审计之前的工作，本阶段指标设计见表1。
2.审计实施阶段。是检查和评价信息的过程，即收集、分析和解释与既定审计目标相关的信息，并写入审计工作底稿，形成文件记录，以证实审计发现的结论和建议。跟踪审计的实施阶段一般指从进驻建设项目现场至取证完成并形成审计工作底稿的阶段，本阶段指标设计见表2。
3.审计完成阶段。是指审计工作底稿形成后，及时对审计成果文件的编制、确认、出具和审计资料的整理归档阶段，本阶段指标设计见表3。
4.后续阶段。是指对委托审计中介机构的服务进行回访与总结，本阶段指标设计为跟踪审计服务业主的满意度，测量医院相关部门对委托审计中介机构的满意率。
二、医院建设项目委托跟踪审计质量评价方法
层次分析法，简称AHP，是指将与决策有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础上进行定性和定量结合的分析方法。确定各指标组合权重的具体计算步骤如下：
一是建立分层结构模型。根据指标的相互关系，将所有指标分为最高层、中间层和最底层，得到分层结构图。
二是建立判断矩阵。将同一层次的指标进行两两比较，并按重要性程度评定比例标度，得到判断矩阵。
三是计算最大特征根。利用MATLAB工具计算最大特征根。
四是一致性检验。
一致性评价指标：C.R=C.I/R.I.。
其中，为一致性指标，R.I.为随机一致性指标。当一致性比率时，认为层次分析排序的结果具有满意的一致性，即权重系数的分配是合理的。
五是层次总排序。计算每一层次所有指標对于最高层（总目标）相对重要性的权值，这一过程是从最高到最低层次依次进行的。
三、实证与案例分析——以S医院外科大楼建设项目委托跟踪审计为例
S医院是一家公立的三级甲等专科医院，占地110亩，编制病床1500张，实际开放1590张，该医院独立设置审计部全面负责内部审计工作。2016年开工新建外科大楼，并于2018年通过验收投入使用。在此期间，审计部对该建设项目进行了跟踪审计，由于内审人员配备不足，跟踪审计委托审计中介机构开展。借助本文构建的质量评价指标体系，对S医院外科大楼委托跟踪审计的质量进行评价。
（一）确定指标组合权重与成果运用
首先运用层次分析法计算评价指标的组合权重，再根据指标说明计算各指标的指标值，用得到的指标值乘以相应的权重并累加，得到S医院外科大楼建设项目委托跟踪审计质量的综合评分，见表4。
（二）结果分析
将评价标准分为优秀、良好、一般、较差四个等级，见表5。
S医院外科大楼新建项目委托跟踪审计的质量评价综合得分为0.93002分，表明委托审计中介机构履行职责的总体概况和审计质量水平处于优秀等级，但某些指标对应的指标数值较低。例如，审计人员的专业化程度、审计成果完成的时间效率。因此，在选择委托审计中介机构时，建议在招标文件中对审计人员的资质提出要求，以增强审计的专业化水平；在签订合同时，约定出具审计成果的时间，并在违约责任中明确对延迟提交审计成果的情况进行处罚。
医院建设项目委托跟踪审计质量评价指标体系设计的优势在于将大部分指标量化，客观计算其指标值，增强了质量评价体系的可操作性。质量评价指标体系用数字形式直观反映了建设项目委托跟踪审计的工作质量，使委托单位及行业协会能一目了然了解审计质量的优劣及存在的问题，有利于对审计中介机构的监管，促进单位内审部门和审计中介机构工作的改进，及时消除质量隐患，发挥审计增值作用。
（作者单位：四川省肿瘤医院，邮政编码：610041，电子邮箱：[email protected]）
[关键词]医院 建设项目 委托跟踪审计 质量评价
本文系四川省审计厅科研课题“内部审计购买社会中介服务项目质量控制体系研究”（201701B）阶段性成果
院建设项目一般投资金额高、工期长、涉及面较广，必须按照建设工程项目实施的特点、规律和基本程序进行全过程管理，以确保质量、进度和造价目标。建设项目跟踪审计一般采用委托审计中介机构的方式进行，其审计特点在于全过程跟踪的持续性，把建设项目划分为若干阶段，并对各阶段的事项进行审计，及时提出审计意见和建议，使建设实施得以规范、有序、有效地运行。
一、医院建设项目委托跟踪审计质量评价指标体系的构建
（一）评价指标体系构建依据
评价指标是质量评价的核心，其设计应涵盖质量评价的主要内容，且遵循相关性、全面性、科学性、重要性、可操作性、定量与定性相结合的设计原则。笔者根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国建设法》《审计机关国家建设项目审计准则》《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》等相关规定，结合建设项目全过程委托跟踪审计的程序，采用实地访谈法和头脑风暴法，提出相关考核指标，并向国内审计、工程造价等经验丰富的专业人员发出调查问卷89份，据此对评价指标体系进行设计，对其重要程度进行排序。
（二）评价指标体系设计
建设项目委托跟踪审计程序，一般分为审计准备、审计实施、审计完成、后续四个阶段，每个阶段均设计对应的评价指标。
1.审计准备阶段。主要是指从确定审计项目到选择委托审计中介机构进驻审计之前的工作，本阶段指标设计见表1。
2.审计实施阶段。是检查和评价信息的过程，即收集、分析和解释与既定审计目标相关的信息，并写入审计工作底稿，形成文件记录，以证实审计发现的结论和建议。跟踪审计的实施阶段一般指从进驻建设项目现场至取证完成并形成审计工作底稿的阶段，本阶段指标设计见表2。
3.审计完成阶段。是指审计工作底稿形成后，及时对审计成果文件的编制、确认、出具和审计资料的整理归档阶段，本阶段指标设计见表3。
4.后续阶段。是指对委托审计中介机构的服务进行回访与总结，本阶段指标设计为跟踪审计服务业主的满意度，测量医院相关部门对委托审计中介机构的满意率。
二、医院建设项目委托跟踪审计质量评价方法
层次分析法，简称AHP，是指将与决策有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础上进行定性和定量结合的分析方法。确定各指标组合权重的具体计算步骤如下：
一是建立分层结构模型。根据指标的相互关系，将所有指标分为最高层、中间层和最底层，得到分层结构图。
二是建立判断矩阵。将同一层次的指标进行两两比较，并按重要性程度评定比例标度，得到判断矩阵。
三是计算最大特征根。利用MATLAB工具计算最大特征根。
四是一致性检验。
一致性评价指标：C.R=C.I/R.I.。
其中，为一致性指标，R.I.为随机一致性指标。当一致性比率时，认为层次分析排序的结果具有满意的一致性，即权重系数的分配是合理的。
五是层次总排序。计算每一层次所有指標对于最高层（总目标）相对重要性的权值，这一过程是从最高到最低层次依次进行的。
三、实证与案例分析——以S医院外科大楼建设项目委托跟踪审计为例
S医院是一家公立的三级甲等专科医院，占地110亩，编制病床1500张，实际开放1590张，该医院独立设置审计部全面负责内部审计工作。2016年开工新建外科大楼，并于2018年通过验收投入使用。在此期间，审计部对该建设项目进行了跟踪审计，由于内审人员配备不足，跟踪审计委托审计中介机构开展。借助本文构建的质量评价指标体系，对S医院外科大楼委托跟踪审计的质量进行评价。
（一）确定指标组合权重与成果运用
首先运用层次分析法计算评价指标的组合权重，再根据指标说明计算各指标的指标值，用得到的指标值乘以相应的权重并累加，得到S医院外科大楼建设项目委托跟踪审计质量的综合评分，见表4。
（二）结果分析
将评价标准分为优秀、良好、一般、较差四个等级，见表5。
S医院外科大楼新建项目委托跟踪审计的质量评价综合得分为0.93002分，表明委托审计中介机构履行职责的总体概况和审计质量水平处于优秀等级，但某些指标对应的指标数值较低。例如，审计人员的专业化程度、审计成果完成的时间效率。因此，在选择委托审计中介机构时，建议在招标文件中对审计人员的资质提出要求，以增强审计的专业化水平；在签订合同时，约定出具审计成果的时间，并在违约责任中明确对延迟提交审计成果的情况进行处罚。
医院建设项目委托跟踪审计质量评价指标体系设计的优势在于将大部分指标量化，客观计算其指标值，增强了质量评价体系的可操作性。质量评价指标体系用数字形式直观反映了建设项目委托跟踪审计的工作质量，使委托单位及行业协会能一目了然了解审计质量的优劣及存在的问题，有利于对审计中介机构的监管，促进单位内审部门和审计中介机构工作的改进，及时消除质量隐患，发挥审计增值作用。
（作者单位：四川省肿瘤医院，邮政编码：610041，电子邮箱：[email protected]）