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摘 要：财政专项资金是政府专门设立的资金，为扶持或者发展特定事业而具有指定用途的资金。新形势下随着我国公共财政职能的日益建立与完善，财政专项资金已覆盖农林、水利、医疗卫生、教育、住房保障、社会保障和就业等多个领域。财政专项资金审计对保障财政专项资金的真实性、合法合规性和经济绩效起到重要的作用。政府为了提高审计质量和效率，采取授权审计、联合审计和服务外包等模式，委托会计师事务所参与财政专项资金审计。本文就财政专项资金审计的内容、审计方法进行分析以及审计的建议进行了探讨。
关键词：财政专项资金；审计内容；审计方法
一、财政专项资金审计工作的内容
财政专项资金审计是在审查财政专项资金真实性、合法合规性基础上，审查使用财政专项资金所达到经济绩效的程度。
（一）真实性审计是被审计单位提供的财务数据情况与实际情况相符的审计。真实性审计包括审查财政专项资金设立、分配、使用、管理以及后续评估的全过程的真实性。如：投资项目的真实性、预算科学性、是否存在重复立项、资金的拨付是否及时等方面。合法合规性审计和经济绩效审计的前提是真实性审计。
（二）合法合规性审计。主要审查被审计单位在使用财政专项资金过程遵守国家法律、法规及政策的情况。合法合规性审计是资金的全过程的审计，同时，是真实性审计的进一步深入，是经济绩效审计的前提。
（三）经济绩效审计。经济绩效审计包括经济性、效率性和效果性審计。审计内容包括财政专项资金设立、分配、使用、管理和后续评估的经济性、效率性和效果性。经济性审计，主要审查财政专项运行过程中花费的成本是否合理，资源利用是否存在损失浪费、专项资金是否投入制定项目以及挪用公款等情况。效率性审计，主要审查财政专项资金和对应项目的管理情况，如，是否存在管理不到位导致投入大于产出的情况、管理制度不健全导致资金利用率低等方面。效果性审计，审查财政专项资金运行过程中的使用效果情况，资金的投入是否达到预期的效果，如：完成了预期的国家宏观调控要求、是否利用了新能源、给人民生活水平的带来了积极的影响等。
二、财政专项资金审计方法
审计人员通过对具体的财政专项资金项目实际情况进行综合评价后，设计针对特定项目的审计方法。整个审计过程中证据的收集，来源于选定的审计方法的指导。而审计方法设计的合理性，决定最后审计结果的质量和效率。审计方法的选择具有多样性，跟踪资金流向的审计方法、实地现场勘察审计方法、预算对比分析法三种方法是财政专项资金审计使用的常用方法。
（一）跟踪资金流向的审计方法
跟踪资金流向审计的方法是对专项资金的追踪检查。审计人员通过跟踪资金流转的各个环节，检查资金流向的合法性、分析其有效性等情况。在审计实践过程中，审计人员在跟踪财政专项资金流转过程中，常发现资金被套取、挪用等现象。
（二）实地现场勘察审计方法
实地现场勘察是保障财政专项资金使用的真实性、合法合规性，调查其经济绩效的有效审计手段。首先，审计人员收集财政专项审计相关工程资金支付情况、施工合同、施工设计图、工程变更等相关资料，了解项目的进度情况、施工环节、施工环境、主要的工程隐蔽部分。在收集相关资料并了解项目情况的前提下，预先编制《现场勘察方案》。其次，审计人员结合财务资料与现场工程进度进行比较分析，了解相关资料的真实性。在现场向相关人员询问有针对性的项目工程疑点问题。最后，审计人员需要详尽的记录现场实地勘察情况以及现场问题的答案，形成《现场勘察记录》，同时，该记录让其询问的现场人员签字确认。
（三）预算对比分析法
预算对比分析法是审计中最常用、简单的方法。通过与立项时向政府部门申报的资金预算进行对比分析。主要通过分析财政专项资金预算和实际使用的金额、比例、结构等方面对比，查找存在的差异，分析其差异形成的主要原因。通过预算对比分析，审查是否存在挤占、挪用财政专项资金的情况，同时，可以核查财政专项资金使用效益高低。
除此之外，审计人员在审计过程中可充分利用信息化手段进行辅助审计的方法。审计人员可以通过大数据分析和利用计算机审计软件，查找财政专项资金审计的线索和怀疑点，确定项目审计的重点，这样可以大大提高工作效率。总之，审计方法需要根据具体财政专项资金的使用情况分析后，进行综合运用，保障审计最后的质量和工作效率。
三、财政专项资金审计的建议
（一）建议建立全过程的审计流程
财政专项资金的审计最终目标是保证专项资金高效利用，如采用传统的事后审计方法，其得到的审计结论具有滞后性，不能及时的发现问题和解决问题。建议针对财政专项资金的使用采取事前、事中、事后审计相结合的方法全过程跟踪审计。这样审计人员可以及时收集相关财务资料，跟踪资金的流向，确保资金使用的真实、合法合规以及高效性。
（二）建议完善的财务专项审计相关制度
财政专项资金审计依据和结果需要制度的有效保证。一方面，财政专项资金审计制度完善，有利于财务专项资金审计工作过程更加规范，保障财政专项资金审计工作科学性以及合理性。另一方面，制定相应的法律法规和规章制度，使审计结果的绩效问责有法可依，保障审计结果的落实。
（三）采用合理的财政专项资金审计方法
财政专项资金审计的方法暂无统一的标准，审计人员需要根据具体的审计项目的实际情况，采用科学、合理的方式选择相应的审计方法。审计人员选择的审计方法需要保证其具有可操作性，并且能及时发现财政专项资金的问题，达到专项审计的目的。
作者简介：
蒋丽，重庆普华会计师事务所有限责任公司。
关键词：财政专项资金；审计内容；审计方法
一、财政专项资金审计工作的内容
财政专项资金审计是在审查财政专项资金真实性、合法合规性基础上，审查使用财政专项资金所达到经济绩效的程度。
（一）真实性审计是被审计单位提供的财务数据情况与实际情况相符的审计。真实性审计包括审查财政专项资金设立、分配、使用、管理以及后续评估的全过程的真实性。如：投资项目的真实性、预算科学性、是否存在重复立项、资金的拨付是否及时等方面。合法合规性审计和经济绩效审计的前提是真实性审计。
（二）合法合规性审计。主要审查被审计单位在使用财政专项资金过程遵守国家法律、法规及政策的情况。合法合规性审计是资金的全过程的审计，同时，是真实性审计的进一步深入，是经济绩效审计的前提。
（三）经济绩效审计。经济绩效审计包括经济性、效率性和效果性審计。审计内容包括财政专项资金设立、分配、使用、管理和后续评估的经济性、效率性和效果性。经济性审计，主要审查财政专项运行过程中花费的成本是否合理，资源利用是否存在损失浪费、专项资金是否投入制定项目以及挪用公款等情况。效率性审计，主要审查财政专项资金和对应项目的管理情况，如，是否存在管理不到位导致投入大于产出的情况、管理制度不健全导致资金利用率低等方面。效果性审计，审查财政专项资金运行过程中的使用效果情况，资金的投入是否达到预期的效果，如：完成了预期的国家宏观调控要求、是否利用了新能源、给人民生活水平的带来了积极的影响等。
二、财政专项资金审计方法
审计人员通过对具体的财政专项资金项目实际情况进行综合评价后，设计针对特定项目的审计方法。整个审计过程中证据的收集，来源于选定的审计方法的指导。而审计方法设计的合理性，决定最后审计结果的质量和效率。审计方法的选择具有多样性，跟踪资金流向的审计方法、实地现场勘察审计方法、预算对比分析法三种方法是财政专项资金审计使用的常用方法。
（一）跟踪资金流向的审计方法
跟踪资金流向审计的方法是对专项资金的追踪检查。审计人员通过跟踪资金流转的各个环节，检查资金流向的合法性、分析其有效性等情况。在审计实践过程中，审计人员在跟踪财政专项资金流转过程中，常发现资金被套取、挪用等现象。
（二）实地现场勘察审计方法
实地现场勘察是保障财政专项资金使用的真实性、合法合规性，调查其经济绩效的有效审计手段。首先，审计人员收集财政专项审计相关工程资金支付情况、施工合同、施工设计图、工程变更等相关资料，了解项目的进度情况、施工环节、施工环境、主要的工程隐蔽部分。在收集相关资料并了解项目情况的前提下，预先编制《现场勘察方案》。其次，审计人员结合财务资料与现场工程进度进行比较分析，了解相关资料的真实性。在现场向相关人员询问有针对性的项目工程疑点问题。最后，审计人员需要详尽的记录现场实地勘察情况以及现场问题的答案，形成《现场勘察记录》，同时，该记录让其询问的现场人员签字确认。
（三）预算对比分析法
预算对比分析法是审计中最常用、简单的方法。通过与立项时向政府部门申报的资金预算进行对比分析。主要通过分析财政专项资金预算和实际使用的金额、比例、结构等方面对比，查找存在的差异，分析其差异形成的主要原因。通过预算对比分析，审查是否存在挤占、挪用财政专项资金的情况，同时，可以核查财政专项资金使用效益高低。
除此之外，审计人员在审计过程中可充分利用信息化手段进行辅助审计的方法。审计人员可以通过大数据分析和利用计算机审计软件，查找财政专项资金审计的线索和怀疑点，确定项目审计的重点，这样可以大大提高工作效率。总之，审计方法需要根据具体财政专项资金的使用情况分析后，进行综合运用，保障审计最后的质量和工作效率。
三、财政专项资金审计的建议
（一）建议建立全过程的审计流程
财政专项资金的审计最终目标是保证专项资金高效利用，如采用传统的事后审计方法，其得到的审计结论具有滞后性，不能及时的发现问题和解决问题。建议针对财政专项资金的使用采取事前、事中、事后审计相结合的方法全过程跟踪审计。这样审计人员可以及时收集相关财务资料，跟踪资金的流向，确保资金使用的真实、合法合规以及高效性。
（二）建议完善的财务专项审计相关制度
财政专项资金审计依据和结果需要制度的有效保证。一方面，财政专项资金审计制度完善，有利于财务专项资金审计工作过程更加规范，保障财政专项资金审计工作科学性以及合理性。另一方面，制定相应的法律法规和规章制度，使审计结果的绩效问责有法可依，保障审计结果的落实。
（三）采用合理的财政专项资金审计方法
财政专项资金审计的方法暂无统一的标准，审计人员需要根据具体的审计项目的实际情况，采用科学、合理的方式选择相应的审计方法。审计人员选择的审计方法需要保证其具有可操作性，并且能及时发现财政专项资金的问题，达到专项审计的目的。
作者简介：
蒋丽，重庆普华会计师事务所有限责任公司。