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摘 要：财务管理内部控制是医院内部控制工作的核心环节，对提升公立医院管理水平和竞争力有着重要作用。公立医院的财务管理内部控制工作应当遵循合规性、系统性、风险导向和适应性四大原则。当前，公立医院在财务管理内部控制方面存在内部监督制约机制不够健全、预算管理制度落实不到位、财务管理流程不够规范、财务管理内部控制队伍建设存在短板等突出问题，应当从加强思想认识和组织建设、切实完善医院预算管理、合理制定和执行财务管理流程、加强财务管理内部控制队伍建设等方面采取有针对性的措施。
关键词：公立医院；财务管理；内部控制；监督制约；队伍建设
在中国特色社会主义进入新时代，医疗卫生行业改革不断深入的大背景下，公立医院面临的发展环境正在发生剧烈变化。从竞争环境看，随着市场在资源配置中更加广泛地发挥决定性作用，民营医院及外资医院快速崛起，借助在资本投入、企业管理、薪酬政策等方面更大的灵活性，对公立医院在保持公益属性的前提下维持医院正常运营和发展带来了巨大的竞争压力。从财政投入规模看，随着全面建成小康社会进入决胜期，国家分级医疗体系不断完善，财政预算的投入更多偏重农村合作医疗和城镇社区医疗事业，对公立医院的投入力度相对有所紧缩。随着国家医疗保障局的组建，国家对药品和医疗服务价格、药品耗材招标采购、医保内医疗服务行为等方面的监管势必越来越严格，话语权也越來越重。从人才建设上，随着医师多点执业工作的开展、医生集团建立、自由执业医师工作室的创建，公立医院的人才流失，医疗人员的流动性问题日渐突出。面对这些挑战，公立医院要保持自身的竞争力，必须以加强内部控制为抓手，深入挖掘医院各方潜力，不断提高运营效率和管理水平。
一、公立医院财务管理内部控制的基本原则
内部控制是一个广义概念，囊括公立医院经济管理活动的方方面面，而财务管理涉及费用、资产和投资等经济活动各个环节，管理风险最为集中，对医院整体运转影响最为直接。做好了财务管理内部控制，就牵住了整个医院内部控制的“牛鼻子”，有利于医院最大限度实现资金与资源的合理配置，不断提高管理效能。而要做好公立医院财务管理内部控制，首先必须结合公立医院财务管理工作的自身特点，准确把握财务管理内部控制的基本原则。
一是合规性原则。作为中国共产党领导下的国有事业单位，公立医院必须在法律和党规党纪的框架内活动，这是财务管理内部控制工作的基础和前提。在构建内部控制制度时，医院既要遵循一般法律法规，如会计法、税法、合同法、行政和事业单位会计准则、内部会计控制规范等；又要落实中央八项规定精神，以及中央关于国内差旅、因公临时出国（境）、培训、公务接待、公务用车、会议活动、办公用房等方面的一系列纪律性要求；还要落实主管部门关于内部控制的各项指导意见，如《行政事业单位内部控制规范（试行）》《医院经济活动内部控制基本规范》《医院经济活动内部控制指南》等。
二是系统性原则。做好财务管理内部控制，要树立财务管理“一盘棋”思想，对于现金管理、资产管理、投资管理等各项财务管理内容要统筹考虑，对于财务决策、执行和监督检查等环节要实行全程管控。要加强机构设置、权责分配、业务流程等方面的制衡，做到不相容岗位的相互分离和制约，最大限度降低串通舞弊和滥用职权的可能性。把关键岗位和关键人员作为财务管理内部控制的重点，让每一个人都牢固树立内控意识，积极参与和配合内部控制活动。
三是风险导向原则。从某种意义上讲，财务管理内部控制也是风险管理的一种手段，突出风险导向也有利于内部控制突出重点，把握关键。在公立医院的财务管理内部控制中，风险可以描述为影响内控目标实现的各种不确定因素。由于未来的不确定性始终存在，风险在医院运营中不可能被完全消灭，只能做到合理控制。坚持风险导向原则，必须科学评估、监控和识别医院财务管理面临的各项风险，并设计出科学有效的防范、控制和监督措施，将风险控制在能承受的限度之内。
四是适应性原则。财务管理内部控制的制定没有一定之规，也没有放之四海而皆准的方法，这就使得医院在建立和实施内部控制的时候，既要从医院的公益属性，又要直面医院面临的运营和竞争压力，还要充分结合自身的经营规模、人员水平、技术能力等诸多因素，综合考虑设计适合自身的控制方法。此外，随着医疗改革的深入和医院自身的发展，医院的财务管理内部控制也不能一劳永逸，必须结合大环境的变化和内部控制的实施情况不断加以修订和完善，做到财务管理内部控制始终与医院的运营和发展相适应。
二、公立医院财务管理内部控制存在的突出问题
近年来，针对公立医院财务管理内部控制，国家有关主管部门出台了一系列的配套制度和指导意见，公立医院也在逐步加强该项工作。但从实际成效看，内控制度不健全、执行不到位、发挥作用参差不齐的情况仍然广泛存在。总体来看，主要存在如下几方面问题：
（一）内部监督制约机制不够健全
从国内公立医院的实际看，大部分公立医院的领导班子成员都是由医疗医技专业技术人员成长而来，普遍对医疗、科研等业务工作比较重视，但对财务管理内部控制工作重视程度不高，甚至认为其程序繁琐、不够灵活，财务管理内部控制的作用发挥普遍不够到位。在领导班子配备方面，按照国家卫生计生委、财政部、国家中医药管理局联合印发的《关于加快推进三级公立医院建立总会计师制度的意见》要求，2018年底全国所有三级公立医院全面落实总会计师制度，但从执行情况看，仍有部分三级公立医院班子中未配备总会计师，领导班子中也无人具备财务知识和工作背景，对财务工作的统筹比较薄弱。在职责划分方面，由于种种原因，有些医院的权力制衡还不到位，如有些医院的财务、设备、信息化等资金管理和支出工作均由院长一人分管，存在较大的决策和廉洁风险；有些医院未设立单独的审计机构和审计人员，相关审计职责由财务部门代行；有些医院院务会、分管院领导、科室主任三级的决策权限界定还不够清晰，各科室在职责上还存在相互交叉和缺位的情况；有些医院岗位设置不尽合理，部分人员超负荷工作与部分人员长期闲置的现象同时存在。在权力监督上，有些医院往往只关注事后监督，对事前和事中的监督和控制较为薄弱，审计、纪检、财务、人事等部门在监督方面基本上是各自为战，未形成监督合力。 （二）预算管理制度落实不到位
在预算的编制上，一些公立医院“定基预算”的思维惯性尚未完全扭转，仍然由财务部门根据上一年度的情况进行简单加减来编制下一年度预算，不能完全体现医院运营的实际需要；而且预算编制基本由财务部门独立完成，与业务和职能科室的沟通还不够深入，预算的针对性和各科室的配合度都不高。在预算的执行上，财务部门与各科室经常性的沟通、监督和通报往往还不够深入，预算执行进度不均衡、期末突击花钱的现象依然存在。在预算的考核上，有些医院只考核财务部门，未落实到各科室、各环节、各岗位，预算考核与年终评比、内部绩效奖金的分配没有挂钩，约束作用没有充分体现。在技术支撑上，有些医院的预算管理系统相对滞后，管理效率较低。
（三）财务管理流程不够规范
目前，一些医院的财务管理内部控制尚未完全体现风险导向，内部控制制度不够健全、执行不到位的情况一定范围内依然存在。比如有的医院固定资产清查盘点制度落实不到位，固定资产财务数据的准确性有待提高。有的医院对医疗欠费缺乏管理控制制度，部分医疗费用无法收回；有的医院成本分析的维度和深度不足，不能对成本管理提供有价值的建议和措施；有的医院供应商管理和招标制度缺失，合同管理还不够严格，存在较大风险；有的医院虽然建立了相关内控制度，但在实际操作中执行不够严格，存在制度执行“两张皮”的现象等。
（四）财务管理内部控制队伍建设存在短板
目前，公立医院的财务管理内部控制专业人才依然相当匮乏，财务管理内部控制基本处于财务部门单打独斗的状态，相关业务科室缺少内控方面的人才，协同和配合明显不足，而具体承担财务管理内部控制工作的人员虽然基本都是会计学专业科班出身，但人員学历和职称层次普遍不高，而且大多缺乏医疗、法律、管理、投资、基建、信息、设备等方面的专业知识，对内部控制的关键环节把握不到位，对相关流程和要求的理解和执行也不到位，这些都严重制约了内部控制管理效果的提升。
三、加强公立医院财务管理内部控制的措施建议
针对财务管理内部控制存在的突出问题，公立医院应当根据财务管理内部控制的基本原则，进一步加强和完善财务管理内部控制制度的建设和执行，促进医院运营管理水平和风险防控能力的提高。
（一）加强思想认识和组织建设
医院管理层要进一步强化对财务管理内部控制重要性的认识，切实转变思想观念，发挥示范引领作用，让医院全体员工对充分认识内部控制在医院运营中的重要作用，积极配合内部控制工作的顺利开展。要学习借鉴党和国家机构改革的思路及有关地区和单位的经验，按照决策部门、执行部门和监督部门既相互分离、相互制约和相互监督，又相互协调、相互配合的原则，重新梳理制定医院“三定方案”，完善机构设置，合理界定职责。要落实三部委文件精神，选聘具备较高财务管理专业素质的人才担任总会计师，进入医院领导班子，为医院资本运作、战略决策、经营风险、单位业绩的衡量与控制等重大经营行为提供财务支持。要按照“制衡性”原则对班子成员的职责进行重新划分，做到医院主要负责人不直接分管人财物，项目建设和资金拨付由不同班子成员分管，“三重一大”事项由集体讨论决定；要强化医疗医技科室在内部控制上的主体责任和财务部门的统筹监督责任，彻底扭转财务部门在内部控制建设中“单打独斗”的被动局面；把审计部门从财务部门中剥离出来，加强对医院管理工作的监督评价，与纪检部门一道形成监督合力。
（二）切实完善医院预算管理
要建立全员参与、相互配合的全面预算管理体系，切实纠正医院预算管理仅仅是医院管理者或财务部门责任的错误思想。在预算编制上，要发挥各科室在预算编制过程中的主体作用，根据自身情况和实际需求编制预算草案，财务部门加强指导和监督，对发现的问题及时检查纠正，充分保证预算编制的合理性和科学性。在日常工作中，财务部门要加强对预算执行情况的监控和提醒，保证预算执行的合理进度，杜绝年底突击花钱的现象。在预算考核中，要制定合理的预算考核标准，加大考核力度，将预算考核结果同科室特别是科室负责人的绩效、奖金等挂钩，切实保证预算考核的有效性。在技术支撑上，要进一步加大资金投入和研发力度，引进或自主构建符合医院实际的预算管理系统，整合共享信息资源，实现对医院人、财、物信息的一体化统筹管理。
（三）合理制定和执行财务管理流程
严格规范是医院财务管理的底线和责任，要以国家法律、法规、规章和上级部门的规定为依据，结合医院在财务管理内部控制方面的不足，加强制度建设，严格制度执行。在固定资产管理方面，要建立完善工程转固及资产移交管理制度，及时办理竣工决算和审计；完善固定资产清点盘查制度，至少每年对所有固定资产进行一次全面盘查，确保账、卡、物相符。在收支管理方面，要及时将会计核算基础调整为权责发生制，建立资金支付申请制式表单，严格审批流程；加强支票管理，严禁签发空头支票，财务章及名章分开妥善保管，及时销毁作废或变更的印鉴；建立医疗欠费控制管理机制，避免不必要的欠费损失；加强成本分析管理，制定合理的行政部门成本摊销办法，拓展成本分析维度，改进成本分析方法，加强分析结果在医院运营决策中的作用。在采购管理方面，要落实国家发展改革委印发的《必须招标的工程项目规定》和上级主管部门关于采购工作的要求，建立完善的采购招标管理制度，对应当招标的项目做到应招尽招、真招实招；要加强合同管理，对于经济事项一律签订合同，强化合同承办部门和综合部门在合同审核管理上的责任，最大程度降低决策和廉洁风险。
（四）加强财务管理内部控制队伍建设
财务管理内部控制是一项专业性很强的工作，必须有专业的人员队伍作为支撑，特别是随着医疗体制改革的不断深入，财务管理内部控制的精细化程度越来越高，管理要求也越来越严格，对人员队伍的素质提出了更高的要求。一方面，医院应当加大人才的引进力度，吸引一批既精通财务，又具备医疗、法律、管理等复合型知识背景的高层次人才加入到内控事业中，为医院发展注入新鲜血液。另一方面，医院要进一步加强对现有人员的教育培训，拓展培训渠道、扩充培训内容，改进培训方法，重点学习掌握国家的最新政策和相关法律法规，吸收借鉴国内外财务管理内部控制方面的先进经验，提高医院内控人员的管理能力和政策水平，不断适应医院持续健康发展的需要。
四、结语
综上所述，公立医院是我国经济体制改革的重要发展阵地，在新医改政策下公立医院财务管理内部控制的创新显得尤为重要。因此，我国公立医院必须从全方位、多角度推进内部控制制度的建设，为促进公立医院的健康、稳定、可持续发展奠定基础。
参考文献：
[1]王梦奇.公立医院的内部控制问题研究[D].合肥：安徽财经大学，2017.
[2]霍雨佳.基于风险管理下公立医院内部控制体系优化研究[D].呼和浩特：内蒙古农业大学，2017.
[3]曹颖茹.医疗制度改革下A公立医院全面预算管理优化研究[D].南昌：华东交通大学，2017.
[4]李丽琼.论新会计制度下公立医院内部控制存在的问题及改进对策[J].中国总会计师，2016，（04）.
[5]王迎中.基于新医改背景下的公立医院内部控制问题分析[J].行政事业资产与财务，2017，（07）.
[6]邵静.关于公立医院内部控制框架体系建设研究[J].财会学习，2017，（14） .
[7]黄梦嘉，陈慧.关于财务管理存在问题及其对策研究[J].知识经济，2017，（14） .
[8]连金玉.财务风险导向下的医院内部控制方式探讨[J].经济研究导刊，2017，（35） .
作者简介：
李琳，清华大学第一附属医院。
关键词：公立医院；财务管理；内部控制；监督制约；队伍建设
在中国特色社会主义进入新时代，医疗卫生行业改革不断深入的大背景下，公立医院面临的发展环境正在发生剧烈变化。从竞争环境看，随着市场在资源配置中更加广泛地发挥决定性作用，民营医院及外资医院快速崛起，借助在资本投入、企业管理、薪酬政策等方面更大的灵活性，对公立医院在保持公益属性的前提下维持医院正常运营和发展带来了巨大的竞争压力。从财政投入规模看，随着全面建成小康社会进入决胜期，国家分级医疗体系不断完善，财政预算的投入更多偏重农村合作医疗和城镇社区医疗事业，对公立医院的投入力度相对有所紧缩。随着国家医疗保障局的组建，国家对药品和医疗服务价格、药品耗材招标采购、医保内医疗服务行为等方面的监管势必越来越严格，话语权也越來越重。从人才建设上，随着医师多点执业工作的开展、医生集团建立、自由执业医师工作室的创建，公立医院的人才流失，医疗人员的流动性问题日渐突出。面对这些挑战，公立医院要保持自身的竞争力，必须以加强内部控制为抓手，深入挖掘医院各方潜力，不断提高运营效率和管理水平。
一、公立医院财务管理内部控制的基本原则
内部控制是一个广义概念，囊括公立医院经济管理活动的方方面面，而财务管理涉及费用、资产和投资等经济活动各个环节，管理风险最为集中，对医院整体运转影响最为直接。做好了财务管理内部控制，就牵住了整个医院内部控制的“牛鼻子”，有利于医院最大限度实现资金与资源的合理配置，不断提高管理效能。而要做好公立医院财务管理内部控制，首先必须结合公立医院财务管理工作的自身特点，准确把握财务管理内部控制的基本原则。
一是合规性原则。作为中国共产党领导下的国有事业单位，公立医院必须在法律和党规党纪的框架内活动，这是财务管理内部控制工作的基础和前提。在构建内部控制制度时，医院既要遵循一般法律法规，如会计法、税法、合同法、行政和事业单位会计准则、内部会计控制规范等；又要落实中央八项规定精神，以及中央关于国内差旅、因公临时出国（境）、培训、公务接待、公务用车、会议活动、办公用房等方面的一系列纪律性要求；还要落实主管部门关于内部控制的各项指导意见，如《行政事业单位内部控制规范（试行）》《医院经济活动内部控制基本规范》《医院经济活动内部控制指南》等。
二是系统性原则。做好财务管理内部控制，要树立财务管理“一盘棋”思想，对于现金管理、资产管理、投资管理等各项财务管理内容要统筹考虑，对于财务决策、执行和监督检查等环节要实行全程管控。要加强机构设置、权责分配、业务流程等方面的制衡，做到不相容岗位的相互分离和制约，最大限度降低串通舞弊和滥用职权的可能性。把关键岗位和关键人员作为财务管理内部控制的重点，让每一个人都牢固树立内控意识，积极参与和配合内部控制活动。
三是风险导向原则。从某种意义上讲，财务管理内部控制也是风险管理的一种手段，突出风险导向也有利于内部控制突出重点，把握关键。在公立医院的财务管理内部控制中，风险可以描述为影响内控目标实现的各种不确定因素。由于未来的不确定性始终存在，风险在医院运营中不可能被完全消灭，只能做到合理控制。坚持风险导向原则，必须科学评估、监控和识别医院财务管理面临的各项风险，并设计出科学有效的防范、控制和监督措施，将风险控制在能承受的限度之内。
四是适应性原则。财务管理内部控制的制定没有一定之规，也没有放之四海而皆准的方法，这就使得医院在建立和实施内部控制的时候，既要从医院的公益属性，又要直面医院面临的运营和竞争压力，还要充分结合自身的经营规模、人员水平、技术能力等诸多因素，综合考虑设计适合自身的控制方法。此外，随着医疗改革的深入和医院自身的发展，医院的财务管理内部控制也不能一劳永逸，必须结合大环境的变化和内部控制的实施情况不断加以修订和完善，做到财务管理内部控制始终与医院的运营和发展相适应。
二、公立医院财务管理内部控制存在的突出问题
近年来，针对公立医院财务管理内部控制，国家有关主管部门出台了一系列的配套制度和指导意见，公立医院也在逐步加强该项工作。但从实际成效看，内控制度不健全、执行不到位、发挥作用参差不齐的情况仍然广泛存在。总体来看，主要存在如下几方面问题：
（一）内部监督制约机制不够健全
从国内公立医院的实际看，大部分公立医院的领导班子成员都是由医疗医技专业技术人员成长而来，普遍对医疗、科研等业务工作比较重视，但对财务管理内部控制工作重视程度不高，甚至认为其程序繁琐、不够灵活，财务管理内部控制的作用发挥普遍不够到位。在领导班子配备方面，按照国家卫生计生委、财政部、国家中医药管理局联合印发的《关于加快推进三级公立医院建立总会计师制度的意见》要求，2018年底全国所有三级公立医院全面落实总会计师制度，但从执行情况看，仍有部分三级公立医院班子中未配备总会计师，领导班子中也无人具备财务知识和工作背景，对财务工作的统筹比较薄弱。在职责划分方面，由于种种原因，有些医院的权力制衡还不到位，如有些医院的财务、设备、信息化等资金管理和支出工作均由院长一人分管，存在较大的决策和廉洁风险；有些医院未设立单独的审计机构和审计人员，相关审计职责由财务部门代行；有些医院院务会、分管院领导、科室主任三级的决策权限界定还不够清晰，各科室在职责上还存在相互交叉和缺位的情况；有些医院岗位设置不尽合理，部分人员超负荷工作与部分人员长期闲置的现象同时存在。在权力监督上，有些医院往往只关注事后监督，对事前和事中的监督和控制较为薄弱，审计、纪检、财务、人事等部门在监督方面基本上是各自为战，未形成监督合力。 （二）预算管理制度落实不到位
在预算的编制上，一些公立医院“定基预算”的思维惯性尚未完全扭转，仍然由财务部门根据上一年度的情况进行简单加减来编制下一年度预算，不能完全体现医院运营的实际需要；而且预算编制基本由财务部门独立完成，与业务和职能科室的沟通还不够深入，预算的针对性和各科室的配合度都不高。在预算的执行上，财务部门与各科室经常性的沟通、监督和通报往往还不够深入，预算执行进度不均衡、期末突击花钱的现象依然存在。在预算的考核上，有些医院只考核财务部门，未落实到各科室、各环节、各岗位，预算考核与年终评比、内部绩效奖金的分配没有挂钩，约束作用没有充分体现。在技术支撑上，有些医院的预算管理系统相对滞后，管理效率较低。
（三）财务管理流程不够规范
目前，一些医院的财务管理内部控制尚未完全体现风险导向，内部控制制度不够健全、执行不到位的情况一定范围内依然存在。比如有的医院固定资产清查盘点制度落实不到位，固定资产财务数据的准确性有待提高。有的医院对医疗欠费缺乏管理控制制度，部分医疗费用无法收回；有的医院成本分析的维度和深度不足，不能对成本管理提供有价值的建议和措施；有的医院供应商管理和招标制度缺失，合同管理还不够严格，存在较大风险；有的医院虽然建立了相关内控制度，但在实际操作中执行不够严格，存在制度执行“两张皮”的现象等。
（四）财务管理内部控制队伍建设存在短板
目前，公立医院的财务管理内部控制专业人才依然相当匮乏，财务管理内部控制基本处于财务部门单打独斗的状态，相关业务科室缺少内控方面的人才，协同和配合明显不足，而具体承担财务管理内部控制工作的人员虽然基本都是会计学专业科班出身，但人員学历和职称层次普遍不高，而且大多缺乏医疗、法律、管理、投资、基建、信息、设备等方面的专业知识，对内部控制的关键环节把握不到位，对相关流程和要求的理解和执行也不到位，这些都严重制约了内部控制管理效果的提升。
三、加强公立医院财务管理内部控制的措施建议
针对财务管理内部控制存在的突出问题，公立医院应当根据财务管理内部控制的基本原则，进一步加强和完善财务管理内部控制制度的建设和执行，促进医院运营管理水平和风险防控能力的提高。
（一）加强思想认识和组织建设
医院管理层要进一步强化对财务管理内部控制重要性的认识，切实转变思想观念，发挥示范引领作用，让医院全体员工对充分认识内部控制在医院运营中的重要作用，积极配合内部控制工作的顺利开展。要学习借鉴党和国家机构改革的思路及有关地区和单位的经验，按照决策部门、执行部门和监督部门既相互分离、相互制约和相互监督，又相互协调、相互配合的原则，重新梳理制定医院“三定方案”，完善机构设置，合理界定职责。要落实三部委文件精神，选聘具备较高财务管理专业素质的人才担任总会计师，进入医院领导班子，为医院资本运作、战略决策、经营风险、单位业绩的衡量与控制等重大经营行为提供财务支持。要按照“制衡性”原则对班子成员的职责进行重新划分，做到医院主要负责人不直接分管人财物，项目建设和资金拨付由不同班子成员分管，“三重一大”事项由集体讨论决定；要强化医疗医技科室在内部控制上的主体责任和财务部门的统筹监督责任，彻底扭转财务部门在内部控制建设中“单打独斗”的被动局面；把审计部门从财务部门中剥离出来，加强对医院管理工作的监督评价，与纪检部门一道形成监督合力。
（二）切实完善医院预算管理
要建立全员参与、相互配合的全面预算管理体系，切实纠正医院预算管理仅仅是医院管理者或财务部门责任的错误思想。在预算编制上，要发挥各科室在预算编制过程中的主体作用，根据自身情况和实际需求编制预算草案，财务部门加强指导和监督，对发现的问题及时检查纠正，充分保证预算编制的合理性和科学性。在日常工作中，财务部门要加强对预算执行情况的监控和提醒，保证预算执行的合理进度，杜绝年底突击花钱的现象。在预算考核中，要制定合理的预算考核标准，加大考核力度，将预算考核结果同科室特别是科室负责人的绩效、奖金等挂钩，切实保证预算考核的有效性。在技术支撑上，要进一步加大资金投入和研发力度，引进或自主构建符合医院实际的预算管理系统，整合共享信息资源，实现对医院人、财、物信息的一体化统筹管理。
（三）合理制定和执行财务管理流程
严格规范是医院财务管理的底线和责任，要以国家法律、法规、规章和上级部门的规定为依据，结合医院在财务管理内部控制方面的不足，加强制度建设，严格制度执行。在固定资产管理方面，要建立完善工程转固及资产移交管理制度，及时办理竣工决算和审计；完善固定资产清点盘查制度，至少每年对所有固定资产进行一次全面盘查，确保账、卡、物相符。在收支管理方面，要及时将会计核算基础调整为权责发生制，建立资金支付申请制式表单，严格审批流程；加强支票管理，严禁签发空头支票，财务章及名章分开妥善保管，及时销毁作废或变更的印鉴；建立医疗欠费控制管理机制，避免不必要的欠费损失；加强成本分析管理，制定合理的行政部门成本摊销办法，拓展成本分析维度，改进成本分析方法，加强分析结果在医院运营决策中的作用。在采购管理方面，要落实国家发展改革委印发的《必须招标的工程项目规定》和上级主管部门关于采购工作的要求，建立完善的采购招标管理制度，对应当招标的项目做到应招尽招、真招实招；要加强合同管理，对于经济事项一律签订合同，强化合同承办部门和综合部门在合同审核管理上的责任，最大程度降低决策和廉洁风险。
（四）加强财务管理内部控制队伍建设
财务管理内部控制是一项专业性很强的工作，必须有专业的人员队伍作为支撑，特别是随着医疗体制改革的不断深入，财务管理内部控制的精细化程度越来越高，管理要求也越来越严格，对人员队伍的素质提出了更高的要求。一方面，医院应当加大人才的引进力度，吸引一批既精通财务，又具备医疗、法律、管理等复合型知识背景的高层次人才加入到内控事业中，为医院发展注入新鲜血液。另一方面，医院要进一步加强对现有人员的教育培训，拓展培训渠道、扩充培训内容，改进培训方法，重点学习掌握国家的最新政策和相关法律法规，吸收借鉴国内外财务管理内部控制方面的先进经验，提高医院内控人员的管理能力和政策水平，不断适应医院持续健康发展的需要。
四、结语
综上所述，公立医院是我国经济体制改革的重要发展阵地，在新医改政策下公立医院财务管理内部控制的创新显得尤为重要。因此，我国公立医院必须从全方位、多角度推进内部控制制度的建设，为促进公立医院的健康、稳定、可持续发展奠定基础。
参考文献：
[1]王梦奇.公立医院的内部控制问题研究[D].合肥：安徽财经大学，2017.
[2]霍雨佳.基于风险管理下公立医院内部控制体系优化研究[D].呼和浩特：内蒙古农业大学，2017.
[3]曹颖茹.医疗制度改革下A公立医院全面预算管理优化研究[D].南昌：华东交通大学，2017.
[4]李丽琼.论新会计制度下公立医院内部控制存在的问题及改进对策[J].中国总会计师，2016，（04）.
[5]王迎中.基于新医改背景下的公立医院内部控制问题分析[J].行政事业资产与财务，2017，（07）.
[6]邵静.关于公立医院内部控制框架体系建设研究[J].财会学习，2017，（14） .
[7]黄梦嘉，陈慧.关于财务管理存在问题及其对策研究[J].知识经济，2017，（14） .
[8]连金玉.财务风险导向下的医院内部控制方式探讨[J].经济研究导刊，2017，（35） .
作者简介：
李琳，清华大学第一附属医院。