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【摘要】国有大中型企业在我国国民经济中居于主导地位。2008年6月28日，我国首部《企业内部控制基本规范》颁布，要求首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的大中型企业执行。但是，如何在国有大中型企业中按照《企业内部控制基本规范》加强内部控制仍是摆在管理者面前的一道难题。本文分析了目前国有大中型企业内部控制在内部环境要素上存在的主要问题，并有针对性地提出了相关对策，旨在加强国有大中型企业内部控制建设，以促进国有大中型企业的可持续发展。
【关键词】国有大中型企业；内部控制；内部环境；问题对策
目前，国有经济无论从总量上还是从结构上，仍然在国民经济中居于主导地位。实际情况表明，国有经济不仅在总量上保持着对其他所有制经济的优势，而且在国民经济的重要和关键行业、领域中占据支配地位，控制着国家的经济命脉。国有大中型企业是国民经济的支柱。
为了加强和规范企业控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，2008年6月28日，五部委（财政部、证监会、审计署、银监会和保监会）联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。但是，如何在国有大中型企业中落实《基本规范》加强内部控制仍是摆在国有大中型企业管理者面前的一道难题。目前，有相当少部分国有大中型企业忽视了内部控制的重要作用，内部控制流于形式，导致国有大中型企业内部控制方面的问题仍十分突出。
《基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。内部环境，规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境，主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
一、目前国有大中型企业内部控制在内部环境要素上存在的主要问题
国有企业目前面临的问题很多，概括起来，主要是机制问题、结构问题、负担问题。
（一）机制问题
由于传统体制和传统观念的深刻影响，不少国有企业在市场竞争中显得机制不活，表现在经营管理不善，有利于自主创新的技术进步机制尚未形成，市场竞争能力不强。
机制问题最突出的是治理结构问题。公司治理结构指的是内部治理结构，又称法人治理结构，是根据权力机构、决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则实现对公司的治理。治理结构是由股东大会、董事会、监事会和管理层组成的，决定公司内部决策过程和利益相关者参与公司治理的办法，主要作用在于协调公司内部不同产权主体之间的经济利益矛盾，减少代理成本。但是，由于国有大中型企业往往存在一言堂的现象，监督机构没有办法履行好监督管理层的职责，无法有效实现相互牵制、相互制约的内部控制制衡机制。
（二）结构问题
结构问题是制约国有企业健康发展和效益提高的一个大问题，传统计划体制造成了地区分割、行业壁垒，大而全、小而全，集约化程度低，规模效益不高，专业化生产不发育的状况。
（三）负担问题
负担问题一是富余人员多，二是过度负债，三是社会负担重。这在一定程度上导致人力资源政策混乱。人力资源政策是影响企业内部环境的关键因素，一般包括员工的聘用、培训、辞退与辞职；员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定等内容。这些内容都与公司员工密切相关，而员工正是公司中执行内部控制的主体。一个良好的人力资源政策，能够有效地促进内部控制在企业中的顺利实施，并保证其实施的质量。
二、相关问题的对策
（一）领导层重视，积极行动
俗语说得好，“火车跑得快，全靠车头带”。国有大中型企业管理者应重视内部控制工作，应理解内部控制工作基本理论，并通过不断工作实践总结，做到能够敏锐地发现内部控制管理风险并加以防范。管理行为要分界明晰，管理者要区分常规与非常规决策，不应疲于应付日常琐碎事务，要提高自身思考、计划、决策和预算分析能力。应根据国有大中型企业实际情况，制订内部控制制度和内部控制程序，同时强化监督，以确保相关规章制度的认真执行。当然，还要适时辅以教育和学习，在国有大中型企业内部建立健全教育机制。
（二）开展党的群众路线教育实践活动
党的群众路线教育实践活动，第一批于2013年6月18日启动，教育活动时间一年左右，活动将紧紧围绕保持和发展党的先进性和纯洁性，以为民、务实、清廉为主要内容，按照“照镜子、正衣冠、洗洗澡、治治病”的总要求，自上而下在中共全党深入开展。教育活动指导思想是：为民、务实、清廉。切入点是：贯彻落实中央八项规定。内部控制工作的开展也应对照这些要求落实行动。
（三）加强文化建设
国有大中型企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。同时，应当加强法制教育，增强员工的法制观念。
综上所述，国有大中型企业的内部控制对企业经营起着关键性作用。应充分认识到国有大中型企业内部控制在内部环境要素上存在的主要问题，并有针对性的加强管理。同时，还应进一步加强对国有大中型企業内部控制的理论研究，并把有关研究成果应用于实践指导，以促进国有大中型企业的可持续发展。
参考文献：
[1]中国内部审计协会；中国内部审计准则；2005年1月1日起施行
[2]中国内部审计协会；内部审计在治理、风险和控制中的作用；中国财经出版社；2004年5月第一版
[3]《高级会计实务》编委会；高级会计实务；经济科学出版社；2012年7月第一版
[4]董浩炜；大型国有企业内部控制环境研究；《现代经济信息》071054期（166）
【关键词】国有大中型企业；内部控制；内部环境；问题对策
目前，国有经济无论从总量上还是从结构上，仍然在国民经济中居于主导地位。实际情况表明，国有经济不仅在总量上保持着对其他所有制经济的优势，而且在国民经济的重要和关键行业、领域中占据支配地位，控制着国家的经济命脉。国有大中型企业是国民经济的支柱。
为了加强和规范企业控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，2008年6月28日，五部委（财政部、证监会、审计署、银监会和保监会）联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。但是，如何在国有大中型企业中落实《基本规范》加强内部控制仍是摆在国有大中型企业管理者面前的一道难题。目前，有相当少部分国有大中型企业忽视了内部控制的重要作用，内部控制流于形式，导致国有大中型企业内部控制方面的问题仍十分突出。
《基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。内部环境，规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境，主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
一、目前国有大中型企业内部控制在内部环境要素上存在的主要问题
国有企业目前面临的问题很多，概括起来，主要是机制问题、结构问题、负担问题。
（一）机制问题
由于传统体制和传统观念的深刻影响，不少国有企业在市场竞争中显得机制不活，表现在经营管理不善，有利于自主创新的技术进步机制尚未形成，市场竞争能力不强。
机制问题最突出的是治理结构问题。公司治理结构指的是内部治理结构，又称法人治理结构，是根据权力机构、决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则实现对公司的治理。治理结构是由股东大会、董事会、监事会和管理层组成的，决定公司内部决策过程和利益相关者参与公司治理的办法，主要作用在于协调公司内部不同产权主体之间的经济利益矛盾，减少代理成本。但是，由于国有大中型企业往往存在一言堂的现象，监督机构没有办法履行好监督管理层的职责，无法有效实现相互牵制、相互制约的内部控制制衡机制。
（二）结构问题
结构问题是制约国有企业健康发展和效益提高的一个大问题，传统计划体制造成了地区分割、行业壁垒，大而全、小而全，集约化程度低，规模效益不高，专业化生产不发育的状况。
（三）负担问题
负担问题一是富余人员多，二是过度负债，三是社会负担重。这在一定程度上导致人力资源政策混乱。人力资源政策是影响企业内部环境的关键因素，一般包括员工的聘用、培训、辞退与辞职；员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定等内容。这些内容都与公司员工密切相关，而员工正是公司中执行内部控制的主体。一个良好的人力资源政策，能够有效地促进内部控制在企业中的顺利实施，并保证其实施的质量。
二、相关问题的对策
（一）领导层重视，积极行动
俗语说得好，“火车跑得快，全靠车头带”。国有大中型企业管理者应重视内部控制工作，应理解内部控制工作基本理论，并通过不断工作实践总结，做到能够敏锐地发现内部控制管理风险并加以防范。管理行为要分界明晰，管理者要区分常规与非常规决策，不应疲于应付日常琐碎事务，要提高自身思考、计划、决策和预算分析能力。应根据国有大中型企业实际情况，制订内部控制制度和内部控制程序，同时强化监督，以确保相关规章制度的认真执行。当然，还要适时辅以教育和学习，在国有大中型企业内部建立健全教育机制。
（二）开展党的群众路线教育实践活动
党的群众路线教育实践活动，第一批于2013年6月18日启动，教育活动时间一年左右，活动将紧紧围绕保持和发展党的先进性和纯洁性，以为民、务实、清廉为主要内容，按照“照镜子、正衣冠、洗洗澡、治治病”的总要求，自上而下在中共全党深入开展。教育活动指导思想是：为民、务实、清廉。切入点是：贯彻落实中央八项规定。内部控制工作的开展也应对照这些要求落实行动。
（三）加强文化建设
国有大中型企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。同时，应当加强法制教育，增强员工的法制观念。
综上所述，国有大中型企业的内部控制对企业经营起着关键性作用。应充分认识到国有大中型企业内部控制在内部环境要素上存在的主要问题，并有针对性的加强管理。同时，还应进一步加强对国有大中型企業内部控制的理论研究，并把有关研究成果应用于实践指导，以促进国有大中型企业的可持续发展。
参考文献：
[1]中国内部审计协会；中国内部审计准则；2005年1月1日起施行
[2]中国内部审计协会；内部审计在治理、风险和控制中的作用；中国财经出版社；2004年5月第一版
[3]《高级会计实务》编委会；高级会计实务；经济科学出版社；2012年7月第一版
[4]董浩炜；大型国有企业内部控制环境研究；《现代经济信息》071054期（166）