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摘 要：为适应国际审计准则的发展趋势，增加审计报告的信息含量，新审计准则要求在审计报告中增加关键审计事项。但关键审计事项的确定和披露十分复杂，取决于很多因素。因此，研究审计师对关键审计事项的决策分析过程，便具有十分重要的现实意义。本文通过访谈和问卷调查的形式，着重研究了审计师在关键审计事项决策过程中的各种考虑因素，并对如何提高关键审计事项披露的质量提出建议。
关键词：审计报告；关键审计事项；影响因素
基金项目：本研究为2018年江苏省优秀论文培养项目“审计报告变革背景下的关键审计事项信息披露研究”成果之一。负责人：周宜川，参与人：苗靖雯，花迪，郁菲。
2008年金融危机后，为了提高审计报告的沟通价值，为决策提供更多的有用信息，各大国际性组织先后对审计报告进行了改良。财政部结合我国的实际情况，也要求上市实体审计报告中对审计工作的重点和难点等个性化信息进行披露。为了尽可能对关键审计事项决策的影响因素分析全面，笔者在对信永中和事务所签字会计师进行访谈的基础上，还通过调查问卷的形式，分发到瑞华、立信等5个会计师事务所，力求在能够接触到的范围内，将关键审计事项决策的影响因素考虑到位。
一、访谈成果
笔者对信永中和事务所签字会计师访谈了如下问题：根据受访者的执业经验，哪些因素影响着受访者对于关键审计事项的决策？
在与被审计单位治理层沟通过之后，注册会计师在进行关键审计事项决策时，最重要的两个影响因素为：第一、注册会计师的专业能力与职业判断；受访者根据被审计单位的实际情况，能够初步筛选出重大错报风险较高的领域。第二、治理层对关键审计事项的披露是否恰当以及采用的会计政策与会计估计是否合理。
但同时，根据每次审计的上市公司的具体情况，也会增加一些其他的考虑因素，比如——如果一项审计工作，需要人员的多、耗费的时间长，那么它所需的资金成本及总体审计成本就相对较高；因为会计师受事务所的直接领导和管理，这就导致会计师在对关键事项做出审计决策的时候，事务所质量监管意见也会影响到关键审计事项的审计决策。
二、问卷分析
问卷的研究对象主要是瑞华、立信、天职国际、天健、天衡等5大内资所的合伙人、高级经理、项目经理、审计员以及审计助理等。此次问卷调查的时间为2018年2月到2018年4月，共计大约有两个月；发出问卷数量：99份；回收问卷：99份；符合调查研究要求（填写时间大于30秒为有效）的问卷：93份；有效率约为93.94%，有效率比较理想。
其中有88人（约占比95%）均认为应该对关键审计事项进行披露，有5人（约占比5%）认为只有在风险很大的时候才会披露关键审计事项。
在认为需要披露关键审计事项的88人中，有84人（约占比95%）参与的审计项目中涉及关键审计事项，有4人（约占比5%）参与的审计项目中未涉及关键审计事项。
在对回收的调查问卷进行分析后，可以看出，信永中和事务所的签字会计师与其他事务所的会计师的观点基本一致，大多数（占比60%及以上的人）都认为有必要对上市公司的关键审计事项进行披露，决策时考虑的要素普遍包含符合准则规定的关键审计事项的性质、与治理层的沟通结果、与管理层的沟通结果和根据各行业不同性质决策等。此外，通过立信会计师事务所某项目经理的留言，又可以总结出审计师对关键审计事项进行决策时还需考虑行业监管部门的历史案例。
三、提高关键审计事项披露的质量的相关建议
（一）监管部门加强监管
监管部门应重点关注注册会计师对关键审计事项披露的措辞是否恰当，关键审计事项的审计应对是否合理，注册会计师与管理层与治理层之间的沟通是否有效。同时，中注协等监管部门还应前移承接上市公司业务较多的会计师事务所的约谈时间，以便注册会计师对约谈信息的消化吸收。
（二）会计师事务所强化审计质量控制
会计师事务所作为公正的第三方，应该保持应有的独立性，并针对报表中披露的关键审计事项，尤其是审计师与公司治理层沟通中存在重大分歧的关键审计事项，执行更加严格的分级督导与复核。
（三）注册会计师提高职业判断能力
注册会计师应该提高自己的职业判断能力，在实践中积累经验，针对被审计单位的行业特点与经营状况识别和披露关键审计事项，确保关键审计事项识别和披露的合理性与准确性。
关键审计事项是根据每个上市公司的实际情况判断得出的，与行业特点关系较大，公司业务不同，关键审计事项也不同。所以，注册会计师需要披露的内容就是审计过程中对这些预测是合理性的描述以及事实的描述。让财务报告使用者知晓这家上市公司的关键审计事项都有哪些，都是什么内容。披露关键审计事项是对报告使用人负责的一种表现，使非专业的报告使用人对上市公司有更加专业的了解，这是新审计准则的进步，也是出台这一准则的意义所在。
参考文献：
[1]张继勋，韩冬梅.标准审计报告改进与投资者感知的相关性、有用性及投资决策——项实验证据[J].审计研究，2014，（03）：51-59.
[2]张凤丽.新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议[J].会计之友，2017，（12）.
[3]阚京华.国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革特征及启示[J].南京审计大学学报，2017，（02）：84-89.
[4]唐建华.国际审计与鉴证理事会审计报告改革评析[J].审计研究，2015，（01）：60-66.
作者简介：
苗靖雯（1996—），女，漢族，吉林省吉林市人，南京财经大学会计学院，2014级会计专业在读本科生。
关键词：审计报告；关键审计事项；影响因素
基金项目：本研究为2018年江苏省优秀论文培养项目“审计报告变革背景下的关键审计事项信息披露研究”成果之一。负责人：周宜川，参与人：苗靖雯，花迪，郁菲。
2008年金融危机后，为了提高审计报告的沟通价值，为决策提供更多的有用信息，各大国际性组织先后对审计报告进行了改良。财政部结合我国的实际情况，也要求上市实体审计报告中对审计工作的重点和难点等个性化信息进行披露。为了尽可能对关键审计事项决策的影响因素分析全面，笔者在对信永中和事务所签字会计师进行访谈的基础上，还通过调查问卷的形式，分发到瑞华、立信等5个会计师事务所，力求在能够接触到的范围内，将关键审计事项决策的影响因素考虑到位。
一、访谈成果
笔者对信永中和事务所签字会计师访谈了如下问题：根据受访者的执业经验，哪些因素影响着受访者对于关键审计事项的决策？
在与被审计单位治理层沟通过之后，注册会计师在进行关键审计事项决策时，最重要的两个影响因素为：第一、注册会计师的专业能力与职业判断；受访者根据被审计单位的实际情况，能够初步筛选出重大错报风险较高的领域。第二、治理层对关键审计事项的披露是否恰当以及采用的会计政策与会计估计是否合理。
但同时，根据每次审计的上市公司的具体情况，也会增加一些其他的考虑因素，比如——如果一项审计工作，需要人员的多、耗费的时间长，那么它所需的资金成本及总体审计成本就相对较高；因为会计师受事务所的直接领导和管理，这就导致会计师在对关键事项做出审计决策的时候，事务所质量监管意见也会影响到关键审计事项的审计决策。
二、问卷分析
问卷的研究对象主要是瑞华、立信、天职国际、天健、天衡等5大内资所的合伙人、高级经理、项目经理、审计员以及审计助理等。此次问卷调查的时间为2018年2月到2018年4月，共计大约有两个月；发出问卷数量：99份；回收问卷：99份；符合调查研究要求（填写时间大于30秒为有效）的问卷：93份；有效率约为93.94%，有效率比较理想。
其中有88人（约占比95%）均认为应该对关键审计事项进行披露，有5人（约占比5%）认为只有在风险很大的时候才会披露关键审计事项。
在认为需要披露关键审计事项的88人中，有84人（约占比95%）参与的审计项目中涉及关键审计事项，有4人（约占比5%）参与的审计项目中未涉及关键审计事项。
在对回收的调查问卷进行分析后，可以看出，信永中和事务所的签字会计师与其他事务所的会计师的观点基本一致，大多数（占比60%及以上的人）都认为有必要对上市公司的关键审计事项进行披露，决策时考虑的要素普遍包含符合准则规定的关键审计事项的性质、与治理层的沟通结果、与管理层的沟通结果和根据各行业不同性质决策等。此外，通过立信会计师事务所某项目经理的留言，又可以总结出审计师对关键审计事项进行决策时还需考虑行业监管部门的历史案例。
三、提高关键审计事项披露的质量的相关建议
（一）监管部门加强监管
监管部门应重点关注注册会计师对关键审计事项披露的措辞是否恰当，关键审计事项的审计应对是否合理，注册会计师与管理层与治理层之间的沟通是否有效。同时，中注协等监管部门还应前移承接上市公司业务较多的会计师事务所的约谈时间，以便注册会计师对约谈信息的消化吸收。
（二）会计师事务所强化审计质量控制
会计师事务所作为公正的第三方，应该保持应有的独立性，并针对报表中披露的关键审计事项，尤其是审计师与公司治理层沟通中存在重大分歧的关键审计事项，执行更加严格的分级督导与复核。
（三）注册会计师提高职业判断能力
注册会计师应该提高自己的职业判断能力，在实践中积累经验，针对被审计单位的行业特点与经营状况识别和披露关键审计事项，确保关键审计事项识别和披露的合理性与准确性。
关键审计事项是根据每个上市公司的实际情况判断得出的，与行业特点关系较大，公司业务不同，关键审计事项也不同。所以，注册会计师需要披露的内容就是审计过程中对这些预测是合理性的描述以及事实的描述。让财务报告使用者知晓这家上市公司的关键审计事项都有哪些，都是什么内容。披露关键审计事项是对报告使用人负责的一种表现，使非专业的报告使用人对上市公司有更加专业的了解，这是新审计准则的进步，也是出台这一准则的意义所在。
参考文献：
[1]张继勋，韩冬梅.标准审计报告改进与投资者感知的相关性、有用性及投资决策——项实验证据[J].审计研究，2014，（03）：51-59.
[2]张凤丽.新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议[J].会计之友，2017，（12）.
[3]阚京华.国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革特征及启示[J].南京审计大学学报，2017，（02）：84-89.
[4]唐建华.国际审计与鉴证理事会审计报告改革评析[J].审计研究，2015，（01）：60-66.
作者简介：
苗靖雯（1996—），女，漢族，吉林省吉林市人，南京财经大学会计学院，2014级会计专业在读本科生。