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摘 要：本文基于财政部下发的行政事业单位内部控制报告软件，对Q市73个行政事业单位内部控制建设进行了分析，针对存在的问题以及可能导致的风险提出了应对措施，为Q市行政事业单位内部控制建设提供参考。
關键词：行政事业单位；内部控制；风险应对
一、行政事业单位内部控制概述
现行的行政事业单位内部控制规范是财政部于2012年颁布、2014年起实施的，它是指单位为实现合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败以及提高公共服务的效率和效果等5个控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。
建立和实施内部控制应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则等4个原则。
二、Q市行政事业单位内部控制分析的目的
分析的目的，是通过分析Q市行政事业单位内部控制建立与实施情况，发现存在的问题、识别面临的风险、采取应对策略。同时，坚持需求导向和问题导向，积极开展内部控制的专题分析和评价结果的应用工作，指导Q市行政事业单位内部控制有关问题的整改，以期推动Q市行政事业单位进一步完善内部控制建设工作。
三、Q市行政事业单位内部控制分析的方法
为了分析Q市行政事业单位内部控制总体实施状况，选取了73个单位作为样本。选取的样本单位从单位性质上分除了涵盖行政机关单位外，还包含了学校、医院、农林水等事业单位；从单位预算管理层级上分既有县直单位，也有乡镇级单位；从资金收支情况上分既有财政资金全额拨款的单位，也有自收自支的单位。评价工具利用财政部以及省财政厅下发的行政事业单位内部控制报告填报软件，选取最近两年单位填报的数据，根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），运用定量和定性的分析方法对Q市行政事业单位实施内部控制规范过程中存在的突出问题进行综合分析。
四、Q市行政事业单位内部控制实施现状
经分析样本单位内部控制开展进度情况，有38.36%的单位处于内部控制建立阶段、16.44%的单位处于实施阶段、45.2%的单位处于信息化阶段。从最近两年样本单位数据分析，Q市行政事业单位内部控制实施过程中取得的显著成效，就是不断重视了不相容岗位或职责的建立与实施情况。在预算业务管理等6大领域不相容岗位或职责由同一人担任的情况由18.6%下降到了2.9%，有效降低了经济活动中存在的风险。
另外，部分单位在内部控制实施过程中存在重制度建设、轻执行管理等问题，导致经济活动存在较大风险，内部控制规范化建设有待进一步完善。
五、Q市行政事业单位内部控制存在的风险
（一）内部控制建设的组织与实施方面存在风险
经分析，存在着11%的单位一把手未担任单位内部控制领导小组负责人，13.75%的单位未编制内部控制流程图，2.97%的单位未建立内部控制制度等情况，可能存在内部控制得不到有效开展以及有效实施的风险。
（二）风险评估工作机制方面存在风险
经分析，有47.9%的单位存在内部控制风险评估工作未开展的情况。可能存在实际工作中存在的风险未及时发现，导致风险发展趋势有扩大化的风险。
（三）权力制衡机制方面存在风险
经分析，有27.4%的单位在权力集中的重点领域和关键岗位方面未建立权力制衡机制。可能存在徇私舞弊、以权谋私以及贪腐等风险。
（四）不相容岗位或职责分离的建立与实施方面存在风险
经分析，存在2.9%的单位在预算业务管理等6大业务领域存在不相容岗位或职责由同一人担任的情况，违背了制衡性原则。
（五）在预算绩效评价工作执行情况方面存在风险
经分析，实施绩效评价的项目金额占预算项目金额的85.9%，存在未按规定开展预算绩效管理的情况，可能导致预算管理缺乏监督的风险。
（六）支出管控方面存在风险
经分析，资金支出金额超出资金支出预算批复总金额的11.59%，存在支出申请不符合预算管理要求，支出标准及范围不符合相关规定的情况，可能致使单位出现经费支出超出控制目标或者是出现预算失控的风险。
六 、Q市行政事业单位内部控制存在风险的应对措施
（一）针对内部控制建设的组织与实施方面存在风险
单位一把手要对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此，单位一把手对本单位内部控制建设采取的态度至关重要，单位一把手不仅要为内部控制建设提供必要的人、财、物支持，而且还要亲身参与到内部控制建设整个过程中去，才能保证内部控制建设得到有效开展并且有效实施。单位内部控制建设要求，在梳理各类经济活动流程的同时，还要编制流程图，做到“依图办事”。在对已明确的各个业务环节上做到分析风险、识别风险、选择不同应对策略的基础上，有针对性的制定单位各项内部控制管理制度，并严格督促职工遵照执行，形成完善的内部控制执行机制。
（二）针对风险评估工作机制方面存在的风险。单位要定期对经济活动风险进行客观、系统、全面的评估。经济活动风险评估工作每年至少开展一次；当周围的外部因素、开展的经济活动或内部管理等发生较大变化时，要立即启动对经济活动面临的风险进行重新评估的工作；要将评估的经济活动风险结果形成书面报告，该报告要由单位领导班子集体审议后，作为完善单位内部控制的依据。
（三）针对权力制衡机制方面存在的风险。单位在分事行权方面，对不同的业务环节要规定不同的职责并禁止交叉；在分岗设权方面，对不同的岗位赋予不同的权力；在分级授权方面，对不同的管理层级，要做到权力的大小不同、影响的范围不同；在定期轮岗和专项审计方面，应当对重点领域的关键岗位，实行工作人员定期轮岗和交流制度，轮岗的周期要确定好。要避免出现“某某同志，像老黄牛一样十几年如一日在某岗位上勤勤恳恳、任劳任怨工作”的现象，如果实在避免不了，要采取专项审计等手段以应对这些无法实现轮岗部门可能导致的风险。
（四）针对不相容岗位或职责分离的建立与实施方面存在的风险。单位要将内部控制关键的岗位做到合理设立，要求单位经济活动的决策、执行、监督环节，两两之间不得由同一人承担，即提出申请的人与审核的人、审核的人与具体业务执行的人、具体业务执行的人与信息记录的人以及业务审批、执行的人与内部监督的人不得是同一个人。
（五）针对在预算绩效评价工作执行情况方面存在的风险。单位要重视预算绩效管理方面的工作，预算绩效管理要贯穿经济活动的整个过程。在预算编制时要设立绩效目标，预算执行的过程中要全程监控，预算执行完毕后要及时作出绩效评价，对评价的结果要及时反馈给预算部门，作为下一年度编制预算时的依据。
（六）针对支出管控方面存在的风险。单位不但要确定好各项支出的支出标准及范围，而且还要加强对支出的审查控制，要重点审查支出是否符合预算，审批手续是否齐全，凡是无预算的一律不准资金支付。
七、结束语
综上所述，Q市行政事业单位内部控制制度在建立和实施过程中取得了显著的成效，内控制度正逐步完善。由于各单位内部控制制度建设的进度不一样，导致实施过程中存在问题的风险有大有小，经过分析上述风险一般都是可控的，针对可能导致风险也提出了可操作性强的应对措施。
Q市机关事业单位务必要重视内部控制制度的建立和实施，只有完善的内部控制制度才能使各单位在经济活动中及时发现并识别风险，采取有效的措施，才能更好的发挥内部控制在提升单位内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设中的重要作用。
参考文献：
[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[Z].2012年11月29日.
[2]财政部.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见[Z].2015年12月21日.
[3]陈秋伶.行政事业单位内部控制规范研究[J].中国总会计师，2017，（06）.
[4]杨生霞.强化行政事业单位内部控制制度建设—从察布查尔县某些行政事业单位内控失控说起[J].预算管理与会计，2018，（03）.
作者简介：
潘玉虎，山东省青州市财政局。
夏双云，中国农业银行股份有限公司青州市支行。
關键词：行政事业单位；内部控制；风险应对
一、行政事业单位内部控制概述
现行的行政事业单位内部控制规范是财政部于2012年颁布、2014年起实施的，它是指单位为实现合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败以及提高公共服务的效率和效果等5个控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。
建立和实施内部控制应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则等4个原则。
二、Q市行政事业单位内部控制分析的目的
分析的目的，是通过分析Q市行政事业单位内部控制建立与实施情况，发现存在的问题、识别面临的风险、采取应对策略。同时，坚持需求导向和问题导向，积极开展内部控制的专题分析和评价结果的应用工作，指导Q市行政事业单位内部控制有关问题的整改，以期推动Q市行政事业单位进一步完善内部控制建设工作。
三、Q市行政事业单位内部控制分析的方法
为了分析Q市行政事业单位内部控制总体实施状况，选取了73个单位作为样本。选取的样本单位从单位性质上分除了涵盖行政机关单位外，还包含了学校、医院、农林水等事业单位；从单位预算管理层级上分既有县直单位，也有乡镇级单位；从资金收支情况上分既有财政资金全额拨款的单位，也有自收自支的单位。评价工具利用财政部以及省财政厅下发的行政事业单位内部控制报告填报软件，选取最近两年单位填报的数据，根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），运用定量和定性的分析方法对Q市行政事业单位实施内部控制规范过程中存在的突出问题进行综合分析。
四、Q市行政事业单位内部控制实施现状
经分析样本单位内部控制开展进度情况，有38.36%的单位处于内部控制建立阶段、16.44%的单位处于实施阶段、45.2%的单位处于信息化阶段。从最近两年样本单位数据分析，Q市行政事业单位内部控制实施过程中取得的显著成效，就是不断重视了不相容岗位或职责的建立与实施情况。在预算业务管理等6大领域不相容岗位或职责由同一人担任的情况由18.6%下降到了2.9%，有效降低了经济活动中存在的风险。
另外，部分单位在内部控制实施过程中存在重制度建设、轻执行管理等问题，导致经济活动存在较大风险，内部控制规范化建设有待进一步完善。
五、Q市行政事业单位内部控制存在的风险
（一）内部控制建设的组织与实施方面存在风险
经分析，存在着11%的单位一把手未担任单位内部控制领导小组负责人，13.75%的单位未编制内部控制流程图，2.97%的单位未建立内部控制制度等情况，可能存在内部控制得不到有效开展以及有效实施的风险。
（二）风险评估工作机制方面存在风险
经分析，有47.9%的单位存在内部控制风险评估工作未开展的情况。可能存在实际工作中存在的风险未及时发现，导致风险发展趋势有扩大化的风险。
（三）权力制衡机制方面存在风险
经分析，有27.4%的单位在权力集中的重点领域和关键岗位方面未建立权力制衡机制。可能存在徇私舞弊、以权谋私以及贪腐等风险。
（四）不相容岗位或职责分离的建立与实施方面存在风险
经分析，存在2.9%的单位在预算业务管理等6大业务领域存在不相容岗位或职责由同一人担任的情况，违背了制衡性原则。
（五）在预算绩效评价工作执行情况方面存在风险
经分析，实施绩效评价的项目金额占预算项目金额的85.9%，存在未按规定开展预算绩效管理的情况，可能导致预算管理缺乏监督的风险。
（六）支出管控方面存在风险
经分析，资金支出金额超出资金支出预算批复总金额的11.59%，存在支出申请不符合预算管理要求，支出标准及范围不符合相关规定的情况，可能致使单位出现经费支出超出控制目标或者是出现预算失控的风险。
六 、Q市行政事业单位内部控制存在风险的应对措施
（一）针对内部控制建设的组织与实施方面存在风险
单位一把手要对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此，单位一把手对本单位内部控制建设采取的态度至关重要，单位一把手不仅要为内部控制建设提供必要的人、财、物支持，而且还要亲身参与到内部控制建设整个过程中去，才能保证内部控制建设得到有效开展并且有效实施。单位内部控制建设要求，在梳理各类经济活动流程的同时，还要编制流程图，做到“依图办事”。在对已明确的各个业务环节上做到分析风险、识别风险、选择不同应对策略的基础上，有针对性的制定单位各项内部控制管理制度，并严格督促职工遵照执行，形成完善的内部控制执行机制。
（二）针对风险评估工作机制方面存在的风险。单位要定期对经济活动风险进行客观、系统、全面的评估。经济活动风险评估工作每年至少开展一次；当周围的外部因素、开展的经济活动或内部管理等发生较大变化时，要立即启动对经济活动面临的风险进行重新评估的工作；要将评估的经济活动风险结果形成书面报告，该报告要由单位领导班子集体审议后，作为完善单位内部控制的依据。
（三）针对权力制衡机制方面存在的风险。单位在分事行权方面，对不同的业务环节要规定不同的职责并禁止交叉；在分岗设权方面，对不同的岗位赋予不同的权力；在分级授权方面，对不同的管理层级，要做到权力的大小不同、影响的范围不同；在定期轮岗和专项审计方面，应当对重点领域的关键岗位，实行工作人员定期轮岗和交流制度，轮岗的周期要确定好。要避免出现“某某同志，像老黄牛一样十几年如一日在某岗位上勤勤恳恳、任劳任怨工作”的现象，如果实在避免不了，要采取专项审计等手段以应对这些无法实现轮岗部门可能导致的风险。
（四）针对不相容岗位或职责分离的建立与实施方面存在的风险。单位要将内部控制关键的岗位做到合理设立，要求单位经济活动的决策、执行、监督环节，两两之间不得由同一人承担，即提出申请的人与审核的人、审核的人与具体业务执行的人、具体业务执行的人与信息记录的人以及业务审批、执行的人与内部监督的人不得是同一个人。
（五）针对在预算绩效评价工作执行情况方面存在的风险。单位要重视预算绩效管理方面的工作，预算绩效管理要贯穿经济活动的整个过程。在预算编制时要设立绩效目标，预算执行的过程中要全程监控，预算执行完毕后要及时作出绩效评价，对评价的结果要及时反馈给预算部门，作为下一年度编制预算时的依据。
（六）针对支出管控方面存在的风险。单位不但要确定好各项支出的支出标准及范围，而且还要加强对支出的审查控制，要重点审查支出是否符合预算，审批手续是否齐全，凡是无预算的一律不准资金支付。
七、结束语
综上所述，Q市行政事业单位内部控制制度在建立和实施过程中取得了显著的成效，内控制度正逐步完善。由于各单位内部控制制度建设的进度不一样，导致实施过程中存在问题的风险有大有小，经过分析上述风险一般都是可控的，针对可能导致风险也提出了可操作性强的应对措施。
Q市机关事业单位务必要重视内部控制制度的建立和实施，只有完善的内部控制制度才能使各单位在经济活动中及时发现并识别风险，采取有效的措施，才能更好的发挥内部控制在提升单位内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设中的重要作用。
参考文献：
[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[Z].2012年11月29日.
[2]财政部.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见[Z].2015年12月21日.
[3]陈秋伶.行政事业单位内部控制规范研究[J].中国总会计师，2017，（06）.
[4]杨生霞.强化行政事业单位内部控制制度建设—从察布查尔县某些行政事业单位内控失控说起[J].预算管理与会计，2018，（03）.
作者简介：
潘玉虎，山东省青州市财政局。
夏双云，中国农业银行股份有限公司青州市支行。